IFRS 1 - Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые

IFRS 1 - Принятие международных стандартов финансовой
отчетности впервые


Пример: Последовательность при применении самой новой версии Международных стандартов финансовой отчетности
ИСХОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Отчетная дата первой финансовой отчетности по МСФО для организации А установлена на 31 декабря 2005 г. Организация А решает представить в этой финансовой отчетности сравнительную информацию лишь за один год (см. параграф 36). Таким образом, ее момент перехода на МСФО -- это момент начала рабочего дня 1 января 2004 г. (или, что то же самое, момент окончания рабочего дня 31 декабря 2003 г.). Организация А представляла финансовую отчетность в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета ежегодно на 31 декабря каждого года, вплоть до и включая 31 декабря 2004 г.
ПРИМЕНЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ
Организация А обязана применить те МСФО, которые являлись действующими для периодов, заканчивающихся 31 декабря 2005 года:
(a) при подготовке начального бухгалтерского баланса на 1 января 2004 года; и (b) при подготовке и представлении ее баланса на 31 декабря 2005 г. (включая сравнительные данные за 2004 г.), отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств за год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г. (включая сравнительные данные за 2004 г.), и ее раскрытий информации (включая сравнительную информацию за 2004 г.).
Если какой-либо новый Международный стандарт еще не стал обязательным, но этим стандартом разрешено его досрочное применение, организация А может, но не обязана применить этот Международный стандарт в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

[*8] Переходные положения других Международных стандартов применяются к изменениям в учетной политике тех организаций, которые уже пользуются Международными стандартами; они не применяются к переходу на МСФО организации, которая впервые приняла Международные стандарты, за исключением случаев, описанных в параграфах 27-30.

10.	За исключением случаев, указанных в параграфах 13-34, организация в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО обязана:

(a)

признать все активы и обязательства, признание которых требуется Международными стандартами;

(b)

не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО не разрешают такое признание;

(c)

переклассифицировать те статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как активы, обязательства или компоненты капитала, относящиеся к одному типу, но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала; и

(d)

для оценки всех признанных активов и обязательств применить Международные стандарты.

11.

Та учетная политика, которую организация использует в ее начальном балансе по МСФО, может отличаться от учетной политики, которую она использовала на ту же дату в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета. Соответствующие корректировки возникают вследствие событий и операций, имевших место до момента перехода на МСФО. Поэтому организация обязана признать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это целесообразно, в иной категории капитала) на момент перехода на МСФО.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

12.	Настоящий Стандарт устанавливает две категории исключений из принципиального требования о соответствии начального баланса организации по МСФО каждому Международному стандарту:

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 4. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(a)

в параграфах 13-25 содержатся исключения из некоторых требований других Международных стандартов.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(b)

параграфы 26-34 запрещают ретроспективное применение некоторых аспектов других Международных стандартов.

Исключения из требований других Международных стандартов

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

13.	Организация может принять решение об использовании одного или нескольких из следующих исключений:

(a)

объединения предприятий (параграф 15);

(b)

справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки в качестве исходной стоимости (параграфы 16-19);

(c)

вознаграждения работникам (параграф 20);

(d)

накопленные курсовые разницы (параграфы 21 и 22);

(e)

комбинированные финансовые инструменты (параграф 23); и

(f)

активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности (параграфы 24 и 25).

[*Данный параграф был изменен IFRIC 1. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Организация не вправе применять эти исключения по аналогии к иным статьям.

14.

Некоторые исключения, приведенные ниже, относятся к справедливой стоимости. Международный стандарт IAS 22, «Объединения предприятий» , поясняет, как определить справедливые стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных путем объединения предприятий. Организация обязана применять эти пояснения при определении справедливых стоимостей в соответствии с настоящим Стандартом, если только другой Международный стандарт не содержит более конкретных рекомендаций определения справедливой стоимости рассматриваемого актива или обязательства. Эти справедливые стоимости должны отражать условия, существовавшие на тот момент, когда эти стоимости были определены.

Объединения предприятий

15.	Организация обязана применять требования Приложения В к тем операциям по объединению предприятий, которые эта организация признала до момента перехода на МСФО.

Справедливая стоимость или стоимость по результатам переоценки
в качестве исходной стоимости

16.	Организация может принять решение об оценке объекта основных средств по справедливой стоимости на момент перехода на МСФО и использовании этой справедливой стоимости в качестве его исходной стоимости на этот момент.

17.

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может решить использовать результаты переоценки объекта основных средств, проведенной в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета в момент или до момента перехода на МСФО, в качестве исходной стоимости на момент переоценки, если полученная в результате переоценки стоимость в целом сопоставима:

(a)

со справедливой стоимостью; или

(b)

со стоимостью или амортизированной стоимостью, рассчитанной по МСФО и скорректированной для целей отражения, например, изменений общего или конкретного индекса цен.

18.	Варианты решений, описанные в параграфах 16 и 17, возможны также для:

(a)

инвестиционной недвижимости, если организация решает использовать модель учета по себестоимости, предусмотренную в Международном стандарте IAS 40, «Инвестиционная недвижимость»; и

(b)

[*9] тех нематериальных активов, которые отвечают:

(i)

критериям признания в Международном стандарте IAS 38 «Нематериальные активы» (включая надежную оценку первоначальной стоимости); и

(ii)

критериям переоценки в Международном стандарте IAS 38 (включая наличие активного рынка).

Организация обязана исключить использование этих вариантов решений для иных активов и обязательств.

19.

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла уже установить исходную стоимость некоторых активов и обязательств путем их оценки -- в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета -- по справедливой стоимости на какую-то определенную дату вследствие такого события как, например, приватизация или первоначальное публичное предложение акций. Она может использовать такую обусловленную событием оценку по справедливой стоимости в качестве исходной стоимости для целей Международных стандартов на момент проведения этой оценки.

Вознаграждения работникам

20.

В соответствии с Международным стандартом IAS 19, «Вознаграждения работникам», организация может решить использовать подход „коридора", который приводит к тому, что некоторые актуарные прибыли и убытки не признаются. Ретроспективное применение этого подхода требует от организации разделить накопленные актуарные прибыли и убытки с момента принятия соответствующего плана до момента перехода на МСФО на признанную и непризнанную части. Тем не менее, организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может принять решение признать все накопленные актуарные прибыли и убытки на момент перехода на МСФО, даже если она впоследствии будет использовать для актуарных прибылей и убытков подход коридора. Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, использует этот вариант решения, она обязана применять его ко всем планам.

Накопленные курсовые разницы

21.	Международный стандарт IAS 21, «Влияние изменения валютных курсов» обязывает организацию:

(a)

классифицировать некоторые курсовые разницы как отдельный компонент капитала; и

(b)

при выбытии зарубежных операций включить в отчет о прибылях и убытках накопленную курсовую разницу по этим операциям (включая, если применимо, прибыли и убытки по соответствующим операциям хеджирования) в качестве части прибыли и убытков по выбытии.

22.	Однако организация, которая впервые приняла Международные стандарты, не обязана выполнять эти требования в отношении тех накопленных курсовых разниц, которые существовали на момент перехода на МСФО. Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, пользуется этим исключением:

(a)

соответствующие накопленные курсовые разницы по всем зарубежным операциям считаются равными нулю на дату перехода на МСФО; и

(b)

прибыль или убыток от последующего выбытия любых зарубежных операций должна исключать те курсовые разницы, которые возникли до момента перехода на МСФО, и должна включать последующие курсовые разницы.

Комбинированные финансовые инструменты

23.

Международный стандарт IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» обязывает организацию разделять комбинированный финансовый инструмент при его приобретении на отдельные компоненты -- обязательства и капитала. Если соответствующий компонент обязательства уже реализован, то ретроспективное применение Международного стандарта IAS 32 предполагает разделение двух частей капитала. Первая часть включается в нераспределенную прибыль и представляет собой накопленные проценты, начисленные по соответствующему компоненту обязательства. Вторая часть представляет собой изначальный компонент капитала. Однако в соответствии с настоящим Стандартом организация, которая впервые приняла Международные стандарты, не обязана разделять эти две части, если на дату перехода на МСФО компонент обязательства уже реализован.

Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 16. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

24.	Если дочерняя компания становится организацией, которая впервые приняла Международные стандарты, позднее, чем ее материнская компания, то эта дочерняя компания обязана в своей отдельной финансовой отчетности оценить свои активы и обязательства по одному из двух вариантов:

(a)

по соответствующим балансовым стоимостям, которые будут включены в консолидированную отчетность материнской компании, основываясь на дате перехода на МСФО материнской компании, если не было проведено никаких корректировок на процедуры консолидации и на воздействие объединения предприятий, в ходе которого материнская компания приобрела дочернюю; или

(b)

по балансовым стоимостям, которые требуются настоящим Стандартом и основываясь на дате перехода на МСФО дочерней компании. Эти значения балансовой стоимости могут отличаться от описанных в пункте (а):

(i)

когда предусмотренные настоящим Стандартом исключения приводят к таким оценкам, которые зависят от соответствующего момента перехода на МСФО.

(ii)

[*10] когда используемая при составлении финансовой отчетности дочерней компании учетная политика отличается от учетной политики в консолидированной финансовой отчетности. Например, дочерняя компания может использовать основной метод учета, описанный в Международном стандарте IAS 16 «Основные средства», в то время как ее группа может использовать разрешенный соответствующий альтернативный метод учета.

Аналогичный вариант решения возможен для ассоциированной компании или совместной деятельности, которые становятся организациями, впервые принявшими Международные стандарты, позднее, чем организация, которая имеет в них значительное влияние или осуществляет над ними совместный контроль.

25.

Тем не менее, если какая-либо организация становится организацией, впервые принявшей Международные стандарты, позднее своей дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной деятельности), то эта организация обязана в своей консолидированной финансовой отчетности оценить активы и обязательства своей дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной компании) по тем же балансовым стоимостям, что и в отдельной финансовой отчетности дочерней компании (или ассоциированной компании, или совместной компании), с учетом корректировок на консолидацию, на применение метода долевого участия и на воздействие объединения предприятий, в ходе которого эта организация приобрела свою дочернюю компанию. Аналогичным образом, если какая-либо материнская компания становится организацией, которая впервые приняла Международные стандарты для своей отдельной финансовой отчетности ранее или позднее, чем для своей консолидированной финансовой отчетности, она обязана оценить свои активы и обязательства по одинаковым стоимостям в обоих видах финансовой отчетности, за исключением корректировок на консолидацию.

[*Параграфы 25B и 25C были введены Международным стандартом IFRS 2. Текст изменений.]

[*Параграф 25D was введен Межуднародным стандартом IFRS 4. Текст изменений.]

[*Параграф 25E был включен IFRIC 1. Текст изменений.]

Исключения в отношении ретроспективного применения других
Международных стандартов

26.	Настоящий Стандарт запрещает применять ретроспективно некоторые аспекты других Международных стандартов, относящиеся к:

(a)

прекращению признания финансовых активов и финансовых обязательств (параграф 27);

(b)

учету хеджирования (параграфы 28-30); и

(c)

оценкам (параграфы 31-34).

Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств

27.

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана применять требования к прекращению признания, изложенные в Международном стандарте IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» перспективно, начиная с момента введения в действие IAS 39. Иными словами, если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, прекратила признание финансовых активов или финансовых обязательств в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета в финансовом году, начавшемся до 1 января 2001 г., она обязана исключить признание этих активов и обязательств по МСФО (если только они не подпадают под признание вследствие последующей операции или события). Тем не менее, организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана:

(a)

признать все производные финансовые инструменты и иные инструменты, такие как права на обслуживание или обязательства по обслуживанию, сохранившиеся после проведения операции прекращения признания и продолжающие существовать на момент перехода на МСФО; и

(b)

консолидировать все те организации специального назначения (ОСН), которые она контролирует на момент перехода на МСФО, даже если эти ОСН существовали до момента перехода на МСФО, или владеют финансовыми активами или финансовыми обязательствами, которые были списаны в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета.

Учет хеджирования

28.	В соответствии с требованиями IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка», на дату перехода на МСФО организация обязана:

(a)

оценить все производные финансовые инструменты по справедливой стоимости; и

(b)

элиминировать все отложенные убытки и прибыли, возникшие по производным финансовым инструментам, которые были отражены в отчетности в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, как если бы они были активами или обязательствами.

29.

Организация обязана исключить отражение в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО отношений хеджирования такого рода, которые не подпадают под учет хеджирования, описанный в Международном стандарте IAS 39 (например, многие отношения по хеджированию, где инструментом хеджирования выступает денежный инструмент или выписанный опцион; где хеджируемой статьей является чистая позиция; или где хеджирование страхует риск ставки процента по инвестициям, удерживаемым до погашения). Тем не менее, если организация в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета определила в качестве хеджируемой статьи чистую позицию, она может определить отдельную статью в рамках этой чистой позиции в качестве хеджируемой статьи в соответствии с МСФО, при условии, что она сделает это не позднее момента перехода на МСФО.

30.	Организация обязана применить переходные положения Международного стандарта IAS 39 ко всем тем остальным отношениям хеджирования, которые существовали на момент перехода на МСФО.

[*11]

Оценочные расчеты

31.

Оценочные расчеты организации, выполненные в соответствии с МСФО на момент перехода на МСФО, должны согласовываться с оценочными расчетами, сделанными на ту же дату в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета (с учетом корректировок, проведенных с целью отразить различия в учетной политике), если только не существует объективных доказательств того, что эти расчеты были ошибочными.

32.

Организация может получить информацию об оценочных расчетах, которые она выполнила в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, уже после перехода на МСФО. В соответствии с параграфом 31 организация обязана учитывать получение такой информации в том же порядке, что и некорректирующие события после отчетной даты в соответствии с Международным стандартом IAS 10 «События после отчетной даты». Предположим, например, что дата перехода организации на МСФО - 1 января 2004 г., а 15 июля 2004 г. новая информация требует пересмотра оценочного расчета, выполненного в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета 31 декабря 2003 г. Эта организация обязана исключить отражение этой новой информации в своем начальном балансе по МСФО (если только эти оценочные расчеты не нуждаются в корректировке на различия в учетной политике, или не существует объективных доказательств того, что эти расчеты ошибочны). Вместо этого рассматриваемая организация обязана отразить эту новую информацию в своем отчете о прибылях и убытках (или, если целесообразно, в отчете об изменениях в капитале) за год, заканчивающийся 31 декабря 2004 г.

33.

Организации может понадобиться выполнить такие оценочные расчеты в соответствии с МСФО на момент перехода на МСФО, выполнение которых на этот момент не требовалось в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета. Чтобы достичь соответствия требованиям Международного стандарта IAS 10, эти расчеты в соответствии с МСФО должны отражать условия, которые существовали на момент перехода на МСФО. В частности, расчеты рыночных цен, процентных ставок или валютных курсов на момент перехода на МСФО должны отражать рыночные условия на этот момент.

34.	Параграфы 31-33 применяются к начальному бухгалтерскому балансу по МСФО. Они также применяются к сравнительным данным за период, представленный в первой отчетности организации по МСФО, в каковом случае ссылки на момент перехода на МСФО заменяются ссылками на конец этого сравнительного периода.

[*Параграфы 34A и 34B были введены Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

35.	Настоящий Стандарт не освобождает от требований по представлению и раскрытию информации, содержащихся в остальных МСФО.

Сравнительная информация

36.	Чтобы соответствовать требованиям Международного стандарта IAS 1, «Представление финансовой отчетности», первая финансовая отчетность организации по МСФО должна включать сравнительную информацию в соответствии с МСФО хотя бы за один год.

[*Параграф 36A был включен Международным стандартом IFRS 4. Текст изменений.]

37.

Некоторые организации приводят краткие выборочные исторические данные по периодам, предшествующим первому периоду, по которому они представляют полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО. Настоящий Стандарт не требует соответствия таких кратких данных с требованиями Международных стандартов по признанию и оценке. Более того, некоторые организации, наряду со сравнительной информацией, предоставление которой требуется в соответствии с Международным стандартом IAS 1, представляют также сравнительную информацию в соответствии с применявшимися ими ранее национальными правилами учета. В любой финансовой отчетности, содержащей краткие исторические данные или сравнительную информацию в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, организация обязана:

(a)

наглядно пометить информацию, подготовленную в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, как не являющуюся подготовленной в соответствии с МСФО; и

(b)

раскрыть информацию о природе тех основных корректировок, которые были бы необходимы для приведения ее в соответствие с МСФО. Организация не обязана представлять эти корректировки в количественной форме.

Пояснение перехода на МСФО

38.	Организация обязана пояснить, как ее переход от прежних национальных правил учета к МСФО сказался на представленных в ее отчетности финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств организации.

Выверки

39.	Чтобы соответствовать требованиям параграфа 38, организация обязана включить в свою первую финансовую отчетность по МСФО:

(a)

выверку собственного капитала, представленного в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, с собственным капиталом, представленным в соответствии с МСФО, по состоянию на обе нижеприведенные даты:

(i)

на дату перехода на МСФО; и

(ii)

на конец последнего периода, в котором эта организация представляла свою финансовую отчетность в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета;

(b)

выверку прибыли или убытка за последний период, представленного в самом последнем комплекте годовой финансовой отчетности этой организации в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, с прибылью или убытком за аналогичный период, представленным в соответствии с МСФО; и

(c)

если эта организация при подготовке своего первого бухгалтерского баланса по МСФО впервые признавала или восстанавливала какие-либо убытки от обесценения, -- такие раскрытия информации, которые потребовались бы в соответствии с Международным стандартом IAS 36, «Обесценение активов», если бы эта организация признала эти убытки от обесценения или их восстановление в течение периода, начинающегося с момента перехода на МСФО.

40.

[*12] Выверки, которые требуется провести в соответствии с параграфом 39(a) и (b), должны давать достаточную информацию, чтобы пользователи могли понять соответствующие существенные корректировки баланса и отчета о прибылях и убытках. Если организация представляла отчет о движении денежных средств в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, она также обязана сделать пояснения существенных корректировок отчета о движении денежных средств.

41.

Если организации становится известно о допущенных ею ошибках в отчетности в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, то соответствующие выверки, проведение которых требуется параграфом 39(a) and (b), должны раздельно отражать исправление этих ошибок и изменения в учетной политике.

42.

IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», не относится к тем изменениям в учетной политике, которые происходят, когда организация принимает МСФО впервые. Поэтому требования Международного стандарта IAS 8 по раскрытию информации об изменениях в учетной политике не применяются к первой финансовой отчетности организации по МСФО.

43.	Если организация не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, ее первая финансовая отчетность по МСФО должна раскрывать этот факт.

Использование справедливой стоимости как исходной стоимости

44.

Если организация использует справедливую стоимость в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО в качестве исходной стоимости статьи основных средств, статьи инвестиционного имущества или нематериального актива (см. параграфы 16 and 18), то первая финансовая отчетность организации по МСФО должна раскрывать по каждой линейной статье в начальном бухгалтерском балансе по МСФО следующую информацию:

(a)

общую сумму этих справедливых стоимостей; и

(b)

общую величину корректировок балансовых стоимостей, представленных в отчетности в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета.

Промежуточные финансовые отчеты

45.

Чтобы соответствовать требованиям параграфа 38, в случае если организация представляет промежуточный финансовый отчет в соответствии с Международным стандартом IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность», за часть того периода, за который представляется первая финансовая отчетность по МСФО, эта организация обязана выполнить, помимо требований Международного стандарта IAS 34, следующие требования:

(a)

Каждый такой промежуточный финансовый отчет должен, если организация представляла промежуточный финансовый отчет за сравнимый период предыдущего года, содержать выверки:

(i)

ее капитала в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета на конец этого сравнимого периода с капиталом, представленным в соответствии с МСФО на ту же дату; и

(ii)

ее прибыли или убытка в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета за этот сравнимый промежуточный период (текущий и за год к дате), с прибылью или убытком, представленными в соответствии с МСФО за этот же период.

(b)

В дополнение к выверкам, которые требуются пунктом (а), первый промежуточный финансовый отчет организации по Международному стандарту IAS 34 за часть периода, за который представляется первая финансовая отчетность по МСФО, должен содержать выверки, описанные в параграфе 39(a) and (b) (дополненные информацией, требуемой параграфами 40 and 41) или перекрестную ссылку на другой опубликованный документ, в который включены эти выверки.

46.

IAS 34 требует раскрытия минимальной информации, основанной на допущении, что пользователи соответствующего промежуточного финансового отчета имеют также доступ к самой последней годовой финансовой отчетности. Тем не менее, IAS 34 также требует от организации раскрывать информацию „о любых событиях и операциях, которые существенны для понимания текущего промежуточного периода". Таким образом, если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, в своей самой последней годовой финансовой отчетности, представленной в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, раскрывает информацию, существенную для понимания текущего промежуточного периода, ее промежуточный финансовый отчет должен раскрывать эту информацию или включать перекрестную ссылку на другой опубликованный документ, который содержит эту информацию.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

47.

Организация обязана применять настоящий Стандарт, если ее первая финансовая отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004 г. или после этой даты. Досрочное применение стандарта приветствуется. Если первая финансовая отчетность организации по МСФО представляется за период, начинающийся до 1 января 2004 г., и организация применяет настоящий Стандарт вместо SIC-8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета», она обязана раскрыть этот факт.

[*13]

Приложение А

Определения терминов

Настоящее Приложение составляет неотъемлемую часть Стандарта.


дата перехода на МСФО	Начало самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.
исходная стоимость	Величина, используемая для обозначения стоимости или амортизированной стоимости на определенную дату. Последующий износ или амортизация предполагают, что организация изначально признала актив или обязательство на эту определенную дату, и его стоимость была равна исходной стоимости.
справедливая стоимость	Та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
первая финансовая отчетность по МСФО	Первая годовая финансовая отчетность, в которой организация принимает Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии Международным стандартам.
Организация, которая впервые приняла Международные стандарты	организация, которая представляет свою первую финансовую отчетность по МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)	Стандарты и Интерпретации, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Они включают: [*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
	(a) Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);
	(b) Международные стандарты финансовой отчетности (IAS); и
	(c) Интерпретации, разработанные Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (IFRIC) или прежним Постоянным комитетом по интерпретациям (ПКИ), и утвержденные КМСФО.


начальный бухгалтерский баланс по МСФО	Бухгалтерский баланс организации (опубликованный или неопубликованный) на дату перехода на МСФО.
прежние национальные правила учета	Основа учета, которой пользовалась организация, впервые принявшая Международные стандарты, непосредственно перед принятием МСФО.
отчетная дата	Конец самого последнего периода, за который составлена финансовая отчетность или промежуточный финансовый отчет.

[*14]

Приложение В

Объединения предприятий

Настоящее Приложение составляет неотъемлемую часть Стандарта.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

B1.

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, может принять решение не применять Международный стандарт IAS 22 «Объединения предприятий», ретроспективно к предыдущим объединениям предприятий (объединениям предприятий, имевшим место до перехода на МСФО). Тем не менее, если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, отражает в отчетности любое имевшее место ранее объединение предприятий в соответствии с Международным стандартом IAS 22, она обязана аналогичным образом отразить в отчетности все последующие объединения предприятий. Например, если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, решает отразить в отчетности по МСФО объединение предприятий, которое произошло 30 июня 2002 г., она обязана аналогичным образом отразить в отчетности все последующие объединения предприятий, имевшие место в период между 30 июня 2002 г. и датой перехода на МСФО.

[*Параграфы B1.A и B1.B были введены Международным стандартом IAS 21. Текст изменений.]

B2.	Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, не применяет IAS 22 ретроспективно к одному из прошедших объединений предприятий, то это имеет следующие последствия для этого объединения предприятий:

(a)

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана сохранить ту же классификацию (например, приобретение приобретающей организацией, обратное приобретение организацией, которая официально была приобретающей организацией, или объединение интересов), что и в финансовой отчетности по прежним национальным правилам учета.

(b)

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана признать все те свои активы и обязательства на дату перехода на МСФО, которые были приобретены или приняты в результате прошедшего объединения предприятий, за исключением:

(i)

некоторых финансовых активов и финансовых обязательств, признание которых было прекращено в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета (см. параграф 27); и

(ii)

тех активов, включая деловую репутацию, и обязательств, которые не были признаны в консолидированном бухгалтерском балансе приобретающей организации в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, а также не подпадали бы под признание в соответствии с МСФО в отдельном балансе приобретаемой организации (см. параграф B2(f)-B2(i)).

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана признать все вызванные этим изменения путем корректировки нераспределенной прибыли (или, если целесообразно, капитала), за исключением тех изменений, что были вызваны признанием нематериального актива, который ранее учитывался в составе деловой репутации (см. параграф B2(g)(i)).

(c)

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана исключить из своего начального бухгалтерского баланса по МСФО все статьи, признанные в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, но не подпадающие под признание в качестве актива или обязательства в соответствии с МСФО. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана отразить в учете вызванные этим изменения следующим образом:

(i)

организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла классифицировать прошедшее объединение предприятий как приобретение и признать в качестве нематериального актива такую статью, которая не подпадает под признание в соответствии с Международным стандартом IAS 38 «Нематериальные активы». Она обязана переклассифицировать эту статью (и связанные с ней отложенный налог и долю меньшинства, если таковые имеются) в качестве части деловой репутации (если только она не вычла деловую репутацию напрямую из капитала в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета, см. параграф B2(g)(i) и B2(i)).

(ii)

Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана признать все остальные вызванные этим изменения в нераспределенной прибыли.¹

(d)

МСФО требуют последующей оценки некоторых активов и обязательств на такой основе, которая не базируется на первоначальной стоимости, например, по справедливой стоимости. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана оценить эти активы и обязательства на этой основе в своем начальном балансе по МСФО, даже если они были приобретены или приняты в ходе одного из прошедших ранее объединений предприятий. Она обязана признать все вызванные этим изменения путем корректировки нераспределенной прибыли (или, если целесообразно, капитала), но не деловой репутации.

(e)

Сразу по завершении объединения предприятий балансовая стоимость -- в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета -- приобретенных в результате активов и принятых в результате обязательств должна считаться их исходной стоимостью в соответствии с МСФО на эту дату. Если Международными стандартами требуется проведение оценки этих активов и обязательств на более позднюю дату по себестоимости, то данная исходная стоимость должна являться основой для начисления амортизации по себестоимости с момента объединения предприятий.

(f)

[*15] Если приобретенный актив или принятое обязательство при объединении предприятий в прошлом не признавались в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, то в начальном бухгалтерском балансе по МСФО исходная стоимость такого актива или обязательства не будет равна нулю. Напротив, приобретающая организация обязана признать и оценить его в своем консолидированном балансе на той же основе, которая применялась бы в соответствии с МСФО для признания и оценки в отдельном балансе приобретенной организации. Для иллюстрации: если приобретающая организация в соответствии с прежними национальными правилами учета не капитализировала финансовую аренду, приобретенную при прошедшем объединении предприятий, она обязана капитализировать эту аренду в своей консолидированной финансовой отчетности таким образом, как это обязана была бы сделать приобретаемая организация в своем отдельном балансе по МСФО в соответствии с Международным стандартом IAS 17 «Аренда». Напротив, если актив или обязательство были включены в деловую репутацию в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, а в соответствии с Международным стандартом IAS 22 признавались бы отдельно, то такой актив или обязательство продолжает оставаться в составе деловой репутации, за исключением тех случаев, когда Международными стандартами требуется признавать его в отдельной финансовой отчетности приобретаемой организации.

(g)

Балансовая стоимость деловой репутации в начальном бухгалтерском балансе по МСФО должна быть равна ее балансовой стоимости на дату перехода на МСФО, рассчитанной в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами, с учетом следующих трех корректировок:

(i)

Если это требуется приведенным выше параграфом B2(c)(i), организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана увеличить балансовую стоимость деловой репутации при проведении переклассификации статьи, которая в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета была признана как нематериальный актив. Аналогичным образом, если параграф B2(f) требует от организации, которая впервые приняла Международные стандарты, признать нематериальный актив, который был включен в состав признанной деловой репутации в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета, то такая впервые принявшая Международные стандарты организация обязана соответственно уменьшить балансовую стоимость деловой репутации (и, если применимо, провести корректировки отложенных налогов и доли меньшинства).

(ii)

Неопределенность, связанная с условным событием, которое влияет на размер встречного предоставления при покупке в отношении прошедшего объединения предприятий, может разрешиться уже до даты перехода к МСФО. Если можно оценочным путем надежно рассчитать сумму соответствующей корректировки на это условное событие, и ее выплата вероятна, то организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана скорректировать деловую репутацию на эту сумму. Аналогичным образом, организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана скорректировать балансовую стоимость деловой репутации, если сумма какой-либо из признанных ранее корректировок на условное событие уже не может быть надежно рассчитана, или ее выплата уже не является вероятной.

(iii)

Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки возможного обесценения деловой репутации, организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана применить IAS 36 «Обесценение активов» для проверки деловой репутации на предмет обесценения на дату перехода на МСФО и для признания любого возникшего убытка от обесценения в нераспределенной прибыли (или, если того требует IAS 36 в приросте стоимости от переоценки). Проверка на предмет обесценения должна основываться на условиях на дату перехода на МСФО.

(h)

Проведение каких-либо иных корректировок балансовой стоимости деловой репутации на дату перехода на МСФО не допускается. Например, организации, которая впервые приняла Международные стандарты, запрещено пересматривать балансовую стоимость деловой репутации:

(i)

чтобы исключить незавершенные исследования и разработки, приобретенные в результате этого объединения предприятий (за исключением случая, когда соответствующий нематериальный актив подпадает под признание в отдельном балансе приобретаемой организации в соответствии с Международным стандартом IAS 38);

(ii)

чтобы скорректировать ранее начисленную амортизацию деловой репутации;

(iii)

чтобы восстановить корректировки деловой репутации, проведение которых запрещено Международным стандартом IAS 22, но которые были выполнены в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами учета вследствие корректировок активов и обязательств в период между моментом соответствующего объединения предприятий и моментом перехода на МСФО.

(i)

Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, признала деловую репутацию в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета как вычет из капитала:

(i)

ей запрещается признавать деловую репутацию в своем начальном бухгалтерском балансе по МСФО. Более того, ей запрещается переносить эту деловую репутацию в отчет о прибылях и убытках, если она продает дочернюю компанию или если ее инвестиции в дочернюю компанию обесценились.

(ii)

корректировки, обусловленные наступившим впоследствии разрешением неопределенности, связанной с условным событием, которое влияло на размер встречного предоставления при покупке, должны быть признаны в нераспределенной прибыли.

(j)

В соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета организация, которая впервые приняла Международные стандарты, могла не провести консолидацию дочерней компании, приобретеннной при прошедшем объединении предприятий(например, потому что материнская компания не считала ее дочерней компанией в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета или не готовила консолидированную отчетность). Организация, которая впервые приняла Международные стандарты, обязана скорректировать балансовые стоимости активов и обязательств дочерней компании до тех значений, которые должны отражаться в отдельном бухгалтерском балансе дочерней компании в соответствии с МСФО. Исходная стоимость деловой репутации равна разнице на момент перехода на МСФО между:

(i)

долей материнской компании в этих скорректированных балансовых стоимостях; и

(ii)

стоимостью инвестиций в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

(k)

Оценка доли меньшинства и отложенных налогов следует из соответствующей оценки других активов и обязательств. Следовательно, вышеперечисленные корректировки признанных активов и обязательств влияют на долю меньшинства и отложенные налоги.

B3.	[*16] Приведенное исключение для прошедших объединений предприятий также применяется к прошедшим приобретениям инвестиций в ассоциированные компании и долей в совместной деятельности.

B4.	Кроме того, избранная для целей параграфа B1 дата в равной степени применяется ко всем таким приобретениям.

[*17]

Приложение C

Поправки к другим МСФО

Приведенные в настоящем Приложении поправки вступают в силу для годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года или после этой даты. Если организация применяет настоящий Стандарт к более раннему периоду, настоящие поправки вступают в силу для этого более раннего периода.

C1.	Настоящий стандарт заменяет ПКИ-8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета».

C2.	Настоящим Стандартом вносятся следующие поправки в параграф 172(h) стандарта IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»:

„h если до начала финансового года, в котором настоящий Стандарт применяется впервые, имела место какая-либо операция секьюритизации, передачи или иного прекращения признания, то учет этой операции не подлежит ретроспективному изменению для приведения его в соответствие с требованиями настоящего Стандарта. Однако это не освобождает передающую сторону от следующих требований:

(i)

признать все те производные финансовые инструменты или иные инструменты, такие как права на обслуживание или обязательства по обслуживанию, которые сохраняются после проведения этой операции и подпадают под действие требований признания настоящего Стандарта или других МСФО; и

(ii)

консолидировать все организации специального назначения, контролируемые передающей стороной (см. SIC-12 «Консолидация - организации специального назначения».)

¹Такие изменения включают результаты переклассификаций из нематериальных активов или в нематериальные активы, если деловая репутация не признавалась как актив в соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учета. Это происходит, если эта организация в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета (а) напрямую вычитала деловую репутацию из капитала или (b) не учитывала соответствующее объединение предприятий как приобретение.