|
|
IAS 1 - Представление финансовой отчетности
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 1
Представление финансовой отчетности[*]
КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ
Настоящая пересмотренная редакция Стандарта заменяет собой Стандарт IAS 1 (в редакции 1997 г.) «Представление финансовой отчетности» и подлежит применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется.
ЦЕЛЬ
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
3.
Финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность общего назначения включает документы, которые представляются отдельно или в составе иного официально публикуемого документа, такого как годовой отчет или проспект ценных бумаг. Настоящий Стандарт не применяется к cтруктуре и содержанию сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международным стандартом IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Тем не менее, к такой финансовой отчетности применяются параграфы 13-41. Применение настоящего Стандарта в равной степени распространяется на все организации и не зависит от необходимости готовить консолидированную финансовую отчетность или отдельную финансовую отчетность, как это определяется в Международном стандарте IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».
4.
Соответствующие дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых организаций, согласующиеся с требованиями настоящего Стандарта, приведены в Стандарте IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций».
6.
По аналогии с выше изложенным, тем организациям, у которых нет собственного капитала, удовлетворяющего определению Стандарта IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации» (например, некоторым взаимным фондам), и тем организациям, чей акционерный капитал не является собственным капиталом (например, некоторым кооперативным организациям), возможно, придется адаптировать вид представления информации в финансовой отчетности о долях членов или пайщиков.
[*6]
НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
(a)
активах;
(b)
обязательствах;
(c)
собственном капитале;
(d)
доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
(e)
прочих изменениях в собственном капитале;
и
(f)
движении денежных средств.
Эта информация, наряду с остальной информацией в примечаниях к финансовой отчетности, помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств организации в будущем и, в частности, их распределение во времени и определенность.
КОМПОНЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
8.
Полный комплект финансовой отчетности включает:
(a)
баланс;
(b)
отчет о прибылях и убытках;
(c)
отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо:
(i)
все изменения в собственном капитале,
либо
(ii)
изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала;
(d)
отчет о движении денежных средств;
и
(e)
примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
(b)
источников финансирования организации, и ее плановых показателей соотношения обязательств и собственного капитала;
и
(c)
тех средств организации, которые не признаны в балансе в соответствии с МСФО.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
11.
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Практическая невозможность - Применение какого-либо требования является практически невозможным, когда организация, предприняв для этого все разумные усилия, все-таки не может его применить.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это Стандарты и Толкования, принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Они включают:
(a)
Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);
(b)
Международные стандарты финансовой отчетности (IAS);
и
(c)
Толкования, выпущенные Комитетом по толкованиям международной финансовой отчетности (IFRIC), или бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC).
Существенность - Опущения или искаженния статей являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного опущения или искажения, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться либо размер, либо характер соответствующей статьи, либо сочетание того и другого.
Примечания - содержат информацию, представляемую в дополнение к балансу, отчету о прибылях и убытках, отчету об изменениях в собственном капитале и отчету о движении денежных средств. В примечаниях приводятся повествовательные описания или более подробный анализ статей, раскрытых в финансовой отчетности, а также информация о тех статьях, которые не отвечают критериям признания в финансовой отчетности.
12.
Оценка того, может ли данное конкретное опущение или искажение повлиять на экономические решения пользователей, и, таким образом, оказаться существенным, требует изучения конкретных особенностей этих пользователей. В «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности», параграф 25, сказано: „предполагается, что пользователи имеют достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности и бухгалтерского учета и готовность изучать представленную информацию с должным старанием". Таким образом, при проведении этой оценки необходимо учитывать каким образом можно разумно ожидать, что пользователи, обладающие такими характерными свойствами, окажутся подверженными влиянию при принятии экономических решений.
ОБЩИЕ СООБРАЖЕНИЯ
Добросовестное представление и соответствие Международным стандартам финансовой отчетности
(a)
избрать и применять учетную политику в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». Международный стандарт IAS 8 содержит целый свод официальных наставлений для руководства организации, рассчитанных на случай отсутствия стандарта или толкования, применимого к конкретной статье.
(b)
представить информацию, включая учетную политику, таким способом, который приводит к формированию относимой, надежной, сопоставимой и понятной информации.
16.
Ненадлежащая учетная политика не компенсируется ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными пояснительными материалами.
17.
В тех чрезвычайно редких случаях, когда руководство организации приходит к заключению, что соблюдение какого-либо требования соответствующего Международного стандарта или Толкования может до такой степени вводить в заблуждение, что возникнет противоречие с целями финансовой отчетности, изложенными в Принципах, организация обязана отказаться от применения данного требования, прибегнув к способу, описанному в параграфе 18, если соответствующими нормативными актами такой отказ требуется или не запрещается.
18.
Когда организация отступает от требований отдельного стандарта или толкования в соответствии с параграфом 17, она обязана раскрыть следующую информацию:
(b)
что она соблюла применимые Международные стандарты и Толкования, за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления;
и
19.
Если организация отступила от требований отдельного Стандарта или Толкования в одном из предшествующих периодов, и это отступление воздействует на суммы, признанные в финансовой отчетности за текущий период, то она обязана раскрыть информацию, изложенную в пунктах (c) и (d) параграфа 18.
20.
Параграф 19 применяется, например, когда организация в одном из предшествующих периодов отступила от требования отдельного Стандарта или Толкования для проведения оценки активов или обязательств, и это отступление воздействует на оценку изменений в активах и обязательствах, признанных в финансовой отчетности за текущий период.
и
22.
Для целей параграфов 17-21 объект информации будет противоречить целям финансовой отчетности, если он не представляет правдиво соответствующие операции, другие события и условия, для представления которых он предназначен, или которые он, как можно обоснованно ожидать, представляет, и вследствие этого он вероятно повлияет на экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности. При оценке того, будет ли соблюдение какого-либо требования соответствующего Стандарта или Толкования вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить целям финансовой отчетности, изложенным в Принципах, руководство организации рассматривает следующие вопросы:
(a)
почему цели финансовой отчетности не достигаются в данных конкретных обстоятельствах;
и
Непрерывность деятельности
Учет по методу начисления
25.
Организация обязана составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учета по методу начисления.
[*10]
Последовательность представления
27.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны в обязательном порядке сохраняться от одного периода к следующему, за исключением следующих случаев:
или
(b)
какой-либо Стандарт или Толкование требуют изменения в представлении.
28.
Значительное приобретение или выбытие или пересмотр представления финансовой отчетности могут предполагать необходимость внесения изменений в представление финансовой отчетности. Организация вносит изменения в представляемую финансовую отчетность только в том случае, если изменная форма представления дает такую информацию, которая надежна и имеет большее отношение к пользователям финансовой отчетности, и пресмотренная структура, скорее всего, будет сохраняться и в будущем, и сравнимость информации, таким образом, не пострадает. При внесении таких изменений в представлениие организация переклассифицирует свою сравнительную информацию в соответствии с параграфами 38 и 39.
Существенность и агрегирование
Взаимозачет
32.
Не подлежат взаимозачету активы и обязательства и доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо Стандартом или Толкованием.
34.
Международный стандарт IAS 18 «Выручка», дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления, с учетом всех торговых и оптовых скидок, предоставляемых организацией. В процессе своей обычной деятельности организация осуществляет и другие операции, которые не приносят выручку, но которые сопутствуют основной деятельности, приносящей выручку. В тех случаях, когда представление результатов таких операций отражает сущность соответствующей операции или события, результаты таких операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов. Например:
и
(b)
[*11] затраты, связанные с таким оценочным обязательством, которое признается в соответствии с Международным стандартом IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», и возмещается по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например, соглашения о гарантийных обязательствах поставщика), могут зачитываться против соответствующего возмещения.
Сравнительная информация
(a)
характер реклассификации;
(b)
сумму каждой статьи или класса тех статей, которые были реклассифицированы;
и
(c)
причину проведения реклассификации.
39.
Когда провести реклассификацию сравнительных сумм практически невозможно, организация обязана раскрыть:
(a)
причину, по которой не проведена реклассификация соответствующих сумм;
и
(b)
характер тех корректировок, которые были бы произведены, если бы соответствующие суммы были реклассифицированы.
41.
Те корректировки сравнительной информации, которые необходимо провести, когда организация меняет учетную политику или исправляет допущенную ошибку, рассматриваются в Международном стандарте IAS 8.
СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ
Введение
42.
Настоящий стандарт требует четко определенных раскрытий информации непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в собственном капитале, а также требует раскрытия информации о других линейных статьях либо непосредственно в этой отчетности, либо в примечаниях. Требования по представлению отчета о движении денежных средств изложены в Международном стандарте IAS 7.
Обозначение финансовой отчетности
44.
Финансовая отчетность в обязательном порядке должна быть четко обозначена и выделена из числа прочей информации в рамках одного опубликованного документа.
(a)
наименование отчитывающейся организации или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации с предыдущей отчетной даты;
(b)
охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;
(c)
отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;
(d)
валюта представления, как это определено в Международном стандарте IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
и
(e)
уровень округления, используемый при представлении сумм в финансовой отчетности.
47.
Требования, приведенные в параграфе 46, обычно выполняются путем представления постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовой отчетности. Для определения наилучшего способа представления такой информации необходимо принятие субъективного решения. Например, когда финансовая отчетность представляется в электронном виде, разбивка на отдельные страницы используется не всегда; тогда вышеприведенные заголовки должны появляться с частотой, достаточной, чтобы обеспечить правильное понимание информации, включенной в финансовую отчетность.
Отчетный период
(a)
причину использования более длительного или более короткого периода;
и
Баланс
Различие краткосрочные/долгосрочные
51.
Организация обязана в соответствии с параграфами 57-67 представлять краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы непосредственно в балансе, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, которая является надежной и более относимой. Когда применяется это исключение, все активы и обязательства в обязательном порядке должны представляться в целом в порядке их ликвидности.
55.
При применении параграфа 51 организации разрешается представлять одни активы и обязательства с разбивкой на краткосрочные/долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности, если это приводит к предоставлению такой информации, которая надежна и более относима. Такая необходимость в комбинированной основе представления может возникнуть когда организация занимается широким кругом видов деятельности.
56.
Информация об ожидаемых сроках реализации активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Международный стандарт IAS 32 требует раскрытия информации о датах погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность. Информация о расчетных датах возмещения и погашения неденежных активов и обязательств, таких как запасы и оценочные обязательства, также полезна независимо от того, разделяются ли активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Например, организация раскрывает ту сумму запасов, которую она ожидает возместить после более чем двенадцати месяцев с даты баланса.
Краткосрочные активы
57.
Актив в обязательном порядке должен классифицироваться как оборотный когда он удовлетворяет любому из следующих критериев:
(a)
его предполагается реализовать или он предназначен для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла организации;
(b)
он предназначен главным образом для целей продажи;
(c)
[*14] его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо
(d)
он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (как то определено в Международном стандарте IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств»), кроме случаев, когда его запрещено обменивать или использовать для погашения какого-либо обязательства в течение, по меньшей мере, двенадцати месяцев после отчетной даты.
Все прочие активы в обязательном порядке должны классифицироваться как долгосрочные.
59.
Операционный цикл организации представляет собой период времени между приобретением активов для переработки и их превращением в денежные средства или эквиваленты денежных средств. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению, предполагается, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают те активы (такие как запасы и дебиторская задолженность покупателей и заказчиков), которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Краткосрочные активы также включают в себя активы, которые предназначены главным образом для целей продажи (финансовые активы в рамках этой категории классифицируются как предназначенные для торговли в соответствии с Международным стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»), а также оборотную часть долгосрочных финансовых активов.
Краткосрочные обязательства
60.
Обязательство в обязательном порядке должно классифицироваться как краткосрочное, когда оно удовлетворяет любому из следующих критериев:
(a)
его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации;
(b)
оно предназначено главным образом для целей продажи;
(c)
оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
либо
(d)
у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.
Все прочие обязательства в обязательном порядке должны классифицироваться как долгосрочные.
62.
Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть обычного операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с даты баланса или предназначаются главным образом для целей продажи. Например, финансовые обязательства, классифицированные как как предназначенные для торговли в соответствии с Международным стандартом IAS 39, банковские овердрафты, а также текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Те финансовые обязательства, которые обеспечивают финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являются частью оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле организации) и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами, и к ним применяются параграфы 65 и 66.
63.
[*15] Организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после даты баланса, даже если:
(a)
их изначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
и
(b)
после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности совершен договор на рефинансирование, или на изменение графика платежей на долгосрочной основе.
67.
В отношении займов, классифицированных как краткосрочные обязательства, если нижеперечисленные события происходят между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску, то эти события подлежат раскрытию в качестве некорректирующих событий в соответствии с Международным стандартом IAS 10 «События после отчетной даты»:
(a)
рефинансирование на долгосрочной основе;
(b)
устранение нарушения долгосрочного договора на предоставление займа;
и
(c)
получение от заимодавца льготного периода для устранения нарушения долгосрочного договора на предоставление займа, заканчивающегося как минимум через двенадцать месяцев после отчетной даты.
Информация, подлежащая представлению в балансе
[*Текст данного параграфа был изменен в соответствии с новой редакцией Международного стандарта IFRS 5. Это изменение вступает в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
68.
Баланс в обязательном порядке должен включать как минимум линейные статьи, которые представляют следующие суммы:
(a)
основные средства;
(b)
инвестиционное имущество;
(c)
нематериальные активы;
(d)
финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (e), (h) и (i));
(e)
инвестиции, учтенные по методу участия;
(f)
биологические активы;
(g)
запасы;
(h)
торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i)
денежные средства и эквиваленты денежных средств;
(j)
[*16] торговая и прочая кредиторская задолженность;
(k)
оценочные обязательства;
(l)
финансовые обязательства ( за исключением сумм, указанных в пунктах (j) и (k));
(m)
обязательства и активы по текущему налогу, как то определено в Международном стандарте IAS 12 «Налоги на прибыль»;
(n)
отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как то определено в Международном стандарте IAS 12;
(o)
доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;
и
(p)
выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.
[*Параграф 68A был включен Международным стандартом IFRS 5. Текст изменений]
71.
Настоящий Стандарт не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи. Параграф 68 приводит лишь перечень статей, которые в достаточной степени различны по характеру или назначению, чтобы повлечь необходимость раздельного представления непосредственно в балансе. Кроме того:
(b)
используемые описания и порядок расположения статей или совокупности сходных статей можно менять в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить предоставление такой информации, которая имеет отношение к пониманию финансового положения организации. Например, банк вносит изменения в указанные выше описания, чтобы применить более конкретные требования Международного стандарта IAS 30.
72.
Суждение о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке следующего:
(a)
природы и ликвидности активов;
(b)
назначения активов в организации;
и
(c)
размера, характера и распределения во времени обязательств.
73.
Само использование различных основ оценки для разных классов активов предполагает, что они различаются по своему характеру и назначению, и, таким образом, должны представляться в качестве отдельных линейных статей. Например, различные классы основных средств могут учитываться по себестоимости или по переоцененным суммам в соответствии с Международным стандартом IAS 16 «Основные средства».
Информация, подлежащая представлению либо непосредственно
в балансе, либо в примечаниях
75.
Степень детализации подклассов зависит от требований Международных стандартов финансовой отчетности и от размера, характера и назначения соответствующих сумм. При принятии решения о соответствующей основе разбивки на подклассы учитываются также факторы, изложенные в параграфе 72. По каждой статье раскрытия будут отличаться, например:
(a)
объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с Международным стандартом IAS 16;
(b)
[*17] дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
(c)
запасы разбиваются в соответствии с Международным стандартом IAS 2 «Запасы» на такие классы как товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
(d)
оценочные обязательства разбиваются на оценочные обязательства по затратам на вознаграждения работникам и другие статьи; и
(e)
собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы.
76.
Организация обязана раскрыть следующую информацию либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях:
(a)
для каждого класса акционерного капитала:
(i)
количество акций, разрешенных к выпуску;
(ii)
количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
(iii)
номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
(iv)
выверку количества акций в обращении на начало и на конец периода;
(v)
права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала;
(vi)
акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассоциированными компаниями;
и
(vii)
акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;
и
(b)
описание характера и цели каждого резерва в рамках собственного капитала.
77.
Организация без акционерного капитала, такая как товарищество или доверительный фонд, обязана раскрыть информацию, эквивалентную требуемой параграфом 76(a), показывая изменения в течение периода по каждой категории доли в собственном капитале, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале.
Отчет о прибылях и убытках
Прибыль или убыток за период
78.
Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, в обязательном порядке должны включаться в прибыль или убыток, если иное не требуется каким-либо Стандартом или Толкованием.
79.
Обычно все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включаются в прибыль или убыток. Сюда входят соответствующие результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако при определенных обстоятельствах конкретные статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. В Международном стандарте IAS 8 рассматривается два вида таких обстоятельств: исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике.
80.
[*18] В остальных Международных стандартах финансовой отчетности рассматриваются статьи, которые могут отвечать определениям доходов и расходов, приведенным в Принципах, но которые обычно исключаются из прибыли или убытка. Примеры таких статей включают прирост стоимости имущества от переоценки (см. Международный стандарт IAS 16), отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (см. Международный стандарт IAS 21), и прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (см. Международный стандарт IAS 39).
Информация, подлежащая представлению непосредственно
в отчете о прибылях и убытках[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
81.
Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:
(a)
выручка;
(b)
затраты по финансированию;
(c)
доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;
(d)
прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
(e)
расходы по налогу;
и
(f)
прибыль или убыток.
82.
Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:
(a)
прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
и
(b)
прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.
84.
Поскольку воздействия различных видов деятельности организации, операций и прочих событий отличаются по частоте, потенциалу получения прибыли или убытка и предсказуемости, раскрытие компонентов финансовых результатов деятельности помогает пониманию уже достигнутых финансовых результатов и прогнозированию будущих результатов. Непосредственно в отчет о прибылях и убытках включаются дополнительные линейные статьи, а в наименования и в порядок расположения статей при необходимости вносятся изменения для пояснения финансовых результатов деятельности. Факторы, которые следует принять в расчет, включают существенность и характер и назначение соответствующих компонентов доходов и расходов. Например, банк вносит изменения в соответствующие описания, чтобы применить более конкретные требования Международного стандарта IAS 30. Статьи доходов и расходов взаимозачитываются только при соблюдении критериев параграфа 32.
Информация, представляемая либо непосредственно
в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях
86.
Если статьи доходов и расходов являются существенными, их характер и величина в обязательном порядке должны раскрываться отдельно.
87.
Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов будут раскрываться раздельно, включают следующие:
(a)
списания стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращения таких списаний;
(b)
реструктуризации деятельности организации и возвращения любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;
(c)
[*19] выбытия объектов основных средств;
(d)
выбытия инвестиций;
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
(e)
прекращаемая деятельность;
(f)
урегулирование судебных споров;
и
(g)
прочие возвращения оценочных обязательств.
89.
Поощряется представление организациями анализа, указанного параграфе 88, непосредственно в отчете о прибылях и убытках.
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X
94.
Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру затрат зависит от исторических и от отраслевых факторов, а также от характера организации. Оба метода указывают на те затраты, которые могут прямо или косвенно изменяться с изменением объема продаж или производства организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, настоящий Стандарт требует от руководства организации выбирать наиболее относимое и надежное представление. Однако в силу того, что информация о конкретном характере затрат полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие. В параграфе 93 термин „вознаграждения работникам" означает то же самое, что и в Международном стандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам».
Отчет об изменениях в собственном капитале
96.
Организация обязана представлять отчет об изменениях в собственном капитале и раскрывать непосредственно в этом отчете следующую информацию:
(a)
прибыль или убыток за период;
и
(d)
по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом IAS 8.
97.
Организация также обязана представлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности:
(a)
суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала;
(b)
сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период;
и
(c)
выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
100.
Международный стандарт IAS 8 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике где это практически выполнимо, за исключением случаев, когда соответствующими переходными положениями другого Стандарта или Толкования требуется иное. Международный стандарт IAS 8 также требует где это практически выполнимо ретроспективного проведения операций пересчета для исправления ошибок. Ретроспективные операции пересчета и корректировки производятся по отношению к сальдо нераспределенной прибыли, за исключением случаев, когда каким-либо Стандартом или Толкованием требуется проведение ретроспективной корректировки иного компонента собственного капитала. Параграф 96(d) требует раскрытия информации в отчете об изменениях в собственном капитале по суммарной корректировке каждого компонента собственного капитала - отдельно вследствие изменений в учетной политике и вследствие исправления ошибок. Эти корректировки раскрываются за каждый предшествующий период и на начало текущего периода.
101.
Требования параграфов 96 и 97 могут выполняться различными способами. В качестве примера можно привести столбцовый формат, в котором производится выверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента собственного капитала. Другой подход состоит в том, чтобы представлять в отчете об изменениях в собственном капитале только статьи, приведенные в параграфе 96. При таком подходе статьи, указанные в параграфе 97, показываются в примечаниях к финансовой отчетности.
Отчет о движении денежных средств
102.
Информация о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей организации по использованию этих потоков денежных средств. Международный стандарт IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств» излагает требования к представлению отчета о движении денежных средств и связанных с ним раскрытий информации.
Примечания
Структура
103.
Примечания в обязательном порядке должны:
(a)
представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной в соответствии с параграфами 108-115;
и
105.
Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с финансовой отчетностью других организаций:
(a)
заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (см. параграф 14);
(b)
краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики (см. параграф 108);
и
(d)
прочие раскрытия информации, в том числе:
(i)
условные обязательства (см. Международный стандарт IAS 37) и непризнанные договорные обязанности;
и
(ii)
раскрытия нефинансовой информации, например, цели и политика управления рисками в организации (см. Международный стандарт IAS 32).
107.
Примечания, дающие информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных аспектах учетной политики могут представляться в виде отдельного компонента финансовой отчетности.
Раскрытие информации oб учетной политикe
108.
Организация обязана раскрывать в своде значительных элементов учетной политики:
(a)
использованную при подготовке финансовой отчетности основу (или основы) оценки;
и
(b)
такие иные аспекты учетной политики, которые имеют отношение к пониманию финансовой отчетности организации.
110.
При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики, руководство организации рассматривает вопрос о том, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций, других событий и условий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения организации. Раскрытие информации о конкретной учетной политике особенно полезно для пользователей в тех обстоятельствах, когда эта политика была избрана из нескольких альтернативных вариантов, разрешаемых Стандартами и Толкованиями. Примером может являться раскрытие информации о том, признает ли участник совместной деятельности свою долю в совместно контролируемой организации путем применения метода пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию (см. Международный стандарт IAS 31 «Участие в совместной деятельности»). В некоторых Международных стандартах содержится отдельное требование раскрывать конкретную учетную политику, включая выбор, сделанный руководством организации в рамках разрешенных Стандартами альтернатив. Например, Международный стандарт IAS 16 требует раскрытия информации о базах оценки, которые использовались для классов основных средств. Международный стандарт IAS 23 «Затраты по займам» требует раскрытия информации о том, признаются ли затраты по займам немедленно в качестве расходов или капитализируются как часть стоимости активов, отвечающих определенным требованиям.
112.
[*24] Отдельный вопрос учетной политики может иметь большое значение, что обусловливается самим характером деятельности организации, даже если суммы, показанные для текущего и предшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразно раскрывать те аспекты учетной политики, которые конкретно не требуются международными стандартами международные стандарты финансовой отчетности, но избираются и применяются в соответствии с Международным стандартом IAS 8.
113.
Организация обязана раскрывать в своде значительных элементов учетной политики или в иных примечаниях те суждения, за исключением связанных с расчетными оценками (см. параграф 116), которые были выработаны руководством организации в процессе применения тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.
(a)
являются ли финансовые активы инвестициями, удерживаемыми до погашения;
(b)
когда значительные риски и вознаграждения, связанные с владением финансовыми активами и сдаваемыми в аренду активами передаются другим организациям;
(c)
являются ли отдельные продажи товаров по сути договоренностями о финансировании, и, таким образом, не приводят к возникновению выручки;
и
(d)
не указывает ли суть отношений между организацией и какой-либо организацией специального назначения на то, что данная организация специального назначения контролируется организацией.
115.
Некоторые из раскрытий информации, которые делаются в соответствии с параграфом 113, требуются и в других Международных стандартах. Например, Международный стандарт IAS 27 требует от организации раскрывать причины того, почему ее процент участия не является контролирующим в отношении объекта инвестиций, который не является дочерней компанией, при том, что более половины его голосующих или потенциально голосующих акций находятся в собственности напрямую или через дочерние структуры. Международный стандарт IAS 40 требует раскрытия информации о тех критериях, которые были выработаны организацией в целях разграничения инвестиционной недвижимости и недвижимости, занимаемой владельцем, а также недвижимости, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности, в тех случаях, когда проведение классификации соответствующей недвижимости затруднительно.
Ключевые источники неопределенности расчетной оценки
(a)
их характере;
и
(b)
их балансовой стоимости на отчетную дату.
118.
[*24] Соответствующие ключевые допущения и прочие источники неопределенности расчетной оценки, раскрываемые в соответствии с параграфом 116, относятся к оценкам, которые требуют от руководства выработки наиболее трудных, субъективных или сложных суждений. По мере возрастания количества переменных и допущений, влияющих на возможное будущее разрешение неопределенностей эти суждения становятся все более субъективными и сложными, и потенциал последующих существенных корректировок балансовых стоимостей активов и обязательств как правило возрастает соответственно.
119.
Соответствующие раскрытия, приведенные в параграфе 116, не требуются в отношении для активов и обязательств со значительным риском того, что их балансовые стоимости могут существенно измениться в течение следующего финансового года, если на отчетную дату они оцениваются по справедливой стоимости, основанной на свежих данных о рыночных ценах (их справедливые стоимости могут претерпеть существенные изменения в течение следующего финансового года, но эти изменения возникают не вследствие допущений или иных неопределенностей расчетной оценки на отчетную дату).
120.
Раскрытия информации в соответствии с параграфом 116 представляются таким способом, который помогает пользователям финансовой отчетности понять суждения руководства, которые оно вырабатывает о будущем и иных источниках неопределенности расчетной оценки. Характер и объем представляемой информации варьируются в зависимости от характера соответствующих допущений и прочих обстоятельств. Примерами видов раскрываемой информации являются:
(a)
характер соответствующего допущения или иной неопределенности оценки;
(b)
чувствительность балансовых стоимостей к методам, допущениям и оценкам, на которых основывается их расчет, включая причины этой чувствительности;
(c)
ожидаемое разрешение неопределенности и диапазон разумно возможных результатов в следующем финансовом году в отношении балансовых стоимостей затронутых активов и обязательств;
и
(d)
пояснение изменений, внесенных в прошлые допущения касательно этих активов и обязательств, если неопределенность сохраняется неразрешенной.
121.
При выполнении раскрытий информации, предусмотренных в параграфе 116, раскрывать сметную информацию или прогнозы не требуется.
123.
Раскрытия информации , предусмотренные в параграфе 113, о конкретных суждениях, выработанных руководством в процессе применения учетной политики организации, не связаны с раскрытиями основных источников неопределенности расчетной оценки, предусмотренными в параграфе 116.
124.
Информацию о некоторых из соответствующих ключевых допущений, которые в противном случае требовалось бы раскрыть в соответствии с параграфом 116, требуется раскрывать в соответствии с другими Стандартами. Например, Международный стандарт IAS 37 требует в определенных случаях раскрывать основные допущения касательно будущих событий, водействующих на оценочные обязательства. Международный стандарт IAS 32 требует раскрытия значительных допущений, которые применялись при определении расчетных справедливых стоимостей финансовых активов и финансовых обязательств, которые учитываются по справедливой стоимости. Международный стандарт IAS 16 требует раскрытия значительных допущений, которые применялись при определении расчетных справедливых стоимостей переоцененных объектов основных средств.
[*25]
Прочие требования к раскрытию информации
125.
Организация обязана раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:
и
(b)
сумму любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.
126.
Организация обязана раскрывать следующую информацию, если она не раскрывается в других разделах сопутствующих материалов, опубликованных вместе с финансовой отчетностью:
(b)
описание характера операций и основных видов деятельности организации;
и
(c)
наименование материнской компании и основной материнской компании группы.
Дата вступления в силу
ОТМЕНА МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА IAS 1 (В РЕДАКЦИИ 1997 г.)
128.
Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности» в редакции 1997 г.
[*26]
Приложение
Поправки к другим документам
Изменения, о которых идет речь в данном приложении, в обязательном порядке должны применяться в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Если организация применяет настоящий Стандарт в отношении более раннего периода, то указанные изменения будут действовать в отношении этого более раннего периода.
(a)
ссылки на „чистую прибыль или убыток" заменены на „прибыль или убыток';
(b)
ссылки на „примечания к финансовой отчетности" заменены на „примечания";
и
(c)
ссылки на „собственный капитал" заменены на „оплаченный собственный капитал".
A2.
[Изменение не применяется к основному тексту Стандартов]
A3.
Изъяты параграфы 69 и 70 Международного стандарта IAS 12 «Налоги на прибыль».
A4.
В стандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам» формулировка параграфа 23 изменена следующим образом:
23. Несмотря на то, что настоящий Стандарт не требует специального раскрытия информации в отношении краткосрочных вознаграждений работникам, этого могут требовать другие Стандарты. Например, Международный стандарт IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» требует раскрытия информации о выплатах ключевым управляющим. Международный стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности» требует раскрывать расходы на вознаграждения работникам.
A5.
[Изменение не применяется к основному тексту Стандартов]
A6.
В Международный стандарт IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность» внесены следующие изменения.
Формулировка параграфа 5 изменена следующим образом:
5. Международный стандарт IAS 1 определяет полный набор финансовых отчетов как включающий следующие компоненты:
(a) баланс;
(b) отчет о прибылях и убытках;
(c) отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо:
(i) все изменения в собственном капитале, либо
(ii) изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала;
(d) отчет о движении денежных средств; и
(e) примечания, включая краткое описание значительных аспектов учетной политики и прочие пояснительные примечания.
[*27] Формулировка параграфа 12 изменена следующим образом:
12. Международный стандарт IAS 1 содержит указания по структуре финансовой отчетности. Руководство по применению Международного стандарта IAS 1 приводит иллюстрации форм представления баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях в собственном капитале.
Формулировка параграфа 13 изменена следующим образом:
13. Международный стандарт IAS 1 требует, чтобы отчет об изменениях в собственном капитале представлялся как отдельный компонент финансовой отчетности организации, и разрешает представление информации об изменениях в собственном капитале, возникающие в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала (включая выплаты владельцам собственного капитала), как непосредственно в отчете, так и в примечаниях. Организация использует в промежуточной отчетности, показывающей изменения в собственном капитале, тот же формат, что и в последней годовой отчетности.
A7.
Формулировки параграфов 39 и 40 Международного стандарта IAS 35 «Прекращаемая деятельность» даны в новой редакции:
39. Информация, раскрытие которой требуется в параграфах 27-37, за исключением раскрытия суммы прибыли или убытка до налогообложения, признанной по выбытии активов или исполнении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в соответствии с параграфом 31 (a) может раскрываться как в примечаниях, так и непосредственно в балансе, в отчете о прибылях и убытках или в отчете об изменениях в собственном капитале.
40. Международный стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности» требует представлять сумму прибыли или убытка до налогообложения, признанных по выбытии активов или исполнении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, непосредственно в отчете о прибылях и убытках. Приветствуется представление информации, раскрытие которой требуется в параграфах 27(f) и (g), непосредственно в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, соответственно.
A8.
[Изменение не применяется к основному тексту Стандартов]
A9.
В Международный стандарт IAS 41 «Сельское хозяйство» внесены следующие изменения.
Параграф 48 изъят.
Формулировка параграфа 62 изменена следующим образом:
53. Сельскохозяйственная деятельность часто связана с рисками неблагоприятного климата, заболеваний и прочими природно-естественными рисками. Если происходит событие, которое приводит к возникновению существенной статьи прибыли или убытка, характер и сумма такой статьи раскрываются в соответствии с Международным стандартом IAS 1 «Представление финансовой отчетности». К примерам таких событий относятся: вспышка опасного заболевания, наводнение, сильная засуха или морозы, а также нашествие насекомых.
A10.
[Изменение не применяется к основному тексту Стандартов]
A11.
В Интерпретации SIC-32 «Нематериальные активы - затраты на Интернет-сайт» формулировка параграфа 5 изменена следующим образом:
5. Настоящая Интерпретация не применяется к затратам на закупку, разработку и обслуживание аппаратного обеспечения (например, интернет-серверов, маршрутизаторов, серверов переработки информации и систем связи) интернет-сайта. Такие затраты учитываются в соответствии с Международным стандартом IAS 16. Кроме того, когда организация несет затраты по оплате услуг интернет-провайдера, оказывающего услуги по размещению ее интернет-сайта, эти затраты признаются как расходы в соответствии с IAS 1.78 и „Принципами" в момент получения услуг.
.
ДНК этой копии: 994AH-RLZOO
Однопользовательская лицензия
|
© Русский перевод ЗАО Аскери-АССА www.askeri.ru Тел.: (095) 742-0272 Факс: (095) 298-0978 office@askeri.ru |
|
|