IFRIC 1 - Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах

ТОЛКОВАНИЕ IFRIC 1

---

Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им участке и иных аналогичных обязательствах [*]

---

ТОЛКУЕМЫЕ СТАНДАРТЫ

IAS 1	Представление финансовой отчетности (в редакции 2003 г.)
IAS 8	Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
IAS 16	Основные средства (в редакции 2003 г.)
IAS 23	Затраты по займам
IAS 36	Обесценение активов (в редакции 2004 г.)
IAS 37	Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

ИСХОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

1.

У многих организаций имеются обязательства по демонтажу, удалению объекта основных средств и восстановлению природных ресурсов на занимаемом им участке. Такие обязательства называются в данном Толковании „обязательствами по выводу объекта из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им участке и аналогичными обязательствами" Согласно Международному стандарту IAS 16, себестоимость объекта основных средств включает первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязательство в отношении чего организация принимает на себя либо при приобретении такого объекта, либо вследствие его эксплуатации в течение определенного периода в целях, иных, нежели производство запасов в течение этого периода. IAS 37 содержит требования, касающиеся способов оценки обязательств по выводу объекта из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов на занимаемой им площадке и аналогичных обязательств. Настоящее толкование содержит рекомендации относительно способов учета обязательств по выводу объекта из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов на занимаемой им площадке и аналогичных обязательств.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

2.	Настоящее Толкование применяется к изменениям в оценке любых существующих обязательств по выводу объекта из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов на занимаемой им площадке и аналогичных обязательств, которые одновременно:

(a)

признаны в составе себестоимости объекта основных средств в соответствии с Международным стандартом IAS 16;

и

(b)

признаны как обязательство в соответствии с Международным стандартом IAS 37.

Например, обязательство по выводу объекта из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов на занимаемой им площадке и аналогичное обязательство может существовать в отношении вывода из эксплуатации промышленной установки, ликвидации экологического ущерба в горнодобывающих отраслях или вывода оборудования.

Вопрос

3.	Настоящее Толкование отвечает на вопрос о том, как следует отражать в учете последствия следующих событий, вызывающих изменение в оценке существующего обязательства по выводу объекта из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов на занимаемой им площадке или аналогичного обязательства:

(a)

изменение в предполагаемом оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов (например, потоках денежных средств), которые необходимы для урегулирования такого обязательства;

(b)

[*39] изменение текущей рыночной ставке дисконта, согласно определению параграфа 47 Международного стандарта IAS 37 (сюда входят изменения временной стоимости денег и риски специфически присущие данному обязательству);

и

(c)

увеличение, отражающее прошествие времени (еще называемое закрытием дисконта).

КОНСЕНСУС

4.

Изменения в оценке существующего обязательства по выводу объекта из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов на занимаемой им площадке или аналогичного обязательства, обусловленные изменениями предполагаемых сроков или величины оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды, которые необходимы для урегулирования такого обязательства, или изменение ставки дисконта, подлежит учета в соответствии с нижеследующими параграфами 5-7.

5.	Если соответствующий актив оценивается по себестоимости:

(a)

то, согласно пункту (b), изменения в обязательстве должны быть прибавлены или вычтены из себестоимости соответствующего актива в текущем периоде.

(b)

сумма, вычитаемая из себестоимости актива, не должна превышать его балансовую стоимость. Если уменьшение суммы обязательства превышает балансовую стоимость актива, такое превышение подлежит немедленному признанию в прибыли или убытке.

(c)

если такая корректировка приводит к увеличению себестоимости актива, организация должна воспринимать это как признак того, что новая балансовая стоимость актива может оказаться не полностью возмещаемой. При выявлении такого признака, организация должна тестировать актив на предмет обесценения через оценку его возмещаемой стоимости, а также отражать в учете любой убыток от обесценения, согласно Международному стандарту IAS 36.

6.	Если соответствующий актив оценивается по модели переоценки:

(a)

изменения обязательства изменяют величину прироста или дефицита от переоценки, ранее признанных в отношении данного актива, таким образом, что:

(i)

уменьшение обязательства должно (согласно пункту (b)) кредитоваться непосредственно на прирост от переоценки в капитале, но при этом оно подлежит признанию в прибыли или убытке в той степени, в которой оно реверсирует дефицит от переоценки в отношении актива, ранее признанный в прибыли или убытке;

(ii)

увеличение обязательства подлежит признанию в прибыли или убытке, но при этом оно должно дебетоваться непосредственно на прирост от переоценки в капитале при наличии любого кредитового сальдо в приросте от переоценки в отношении того же самого актива.

(b)

если уменьшение обязательства превышает балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы актив был отражен в учете по себестоимости, это превышение подлежит немедленному признанию в прибыли или убытке.

(c)

изменение обязательства является признаком того, что актив, возможно, придется переоценивать с тем, чтобы избежать существенного отличия балансовой стоимости от значения, которое было бы получено при оценке по справедливой стоимости на отчетную дату. Любая такая переоценка должна приниматься во внимание при определении сумм, подлежащих отнесению на прибыли или убыток и на капитал, согласно пункту (a). Если возникает необходимость в переоценке, она должна производиться применительно ко всем активам данного класса.

(d)

IAS 1 требует раскрытия информации в отчете об изменениях в собственном капитале о каждой статье дохода, признаваемой непосредственно в капитале. Условием выполнения данного требования является отдельная идентификация и раскрытие изменения в приросте от переоценки, возникающего в связи с изменением обязательства.

7.

[*40] Скорректированная амортизируемая стоимость актива затем амортизируется на протяжении оставшегося срока его полезной службы. Таким образом, когда соответствующий актив достигает конца срока своей полезной службы, все последующие изменения обязательства подлежат признанию в прибыли или убытке по мере их возникновения. Это касается как модели учета по себестоимости, таки и модели переоценки.

8.	Периодическое закрытие дисконта подлежит признанию в прибыли или убытке в качестве стоимости финансирования, по мере его возникновения. Допустимый альтернативный порядок учета капитализации в соответствии с Международным стандартом IAS 23 не разрешен.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

9.

Организация должна применять настоящий Стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 сентября 2004 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 сентября 2004 г., она обязана раскрыть этот факт.

Переход на МСФО

10.	Изменения в учетной политике подлежат учету в соответствии с требованиями Международного стандарта IAS 8, «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»1

[*41]

Приложение

Изменения в Международном стандарте IFRS 1 «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые»

Изменения, о которых идет речь в данном Приложении, вступают в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2004 г. или после этой даты. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении более раннего периода, то указанные поправки будут действовать в отношении этого более раннего периода.

В Международный стандарт IFRS 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые» и сопровождающие его документы внесены следующие изменения.

В параграфе 12 данного Стандарта ссылка на параграфы 13-25D заменена ссылкой на 13-25E

В пункты 13(h) и (i) данного Стандарта внесены изменения и включен пункт (j):

(h) (сделки с выплатами на основе долевых инструментов (параграфы 25B и 25C);

(i) договоры страхования (параграф 25D);

и

(j) обязательства по демонтажу, включенные в стоимость основных средств (параграф 25E).

В данный IFRS включены новой заголовок и параграф 25E :

Изменения в существующих обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и аналогичных обязательствах включены в стоимость основных средств

В Интерпретации 25E IFRIC 1 «Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах» содержится требование о включении в себестоимость или вычете из себестоимости соответствующего актива конкретных изменений в обязательстве по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и ином аналогичном обязательстве; скорректированная амортизируемая стоимость актива затем амортизируется на протяжении оставшегося срока его полезной службы. Организация, которая впервые приняла Международные стандарты не обязана выполнять эти требования применительно к изменениям в обязательствах, имевшим место до перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Если организация, которая впервые приняла Международные стандарты, пользуется этим исключением, она должна:

(a)

оценить обязательство по состоянию на дату перехода на Международные стандарты в соответствии с IAS 37;

(b)

в той степени, в которой обязательство находится в сфере действия IFRIC 1, оценить сумму, которая была бы включена в себестоимость соответствующего актива, когда данное обязательство впервые возникло, путем дисконтирования этого обязательства на эту дату, используя свою наилучшую оценку исторической ставки (ставок) дисконта с поправкой на риск, которая была бы применима к данному обязательству в течение промежуточного периода;

и

(c)

рассчитать накопленную амортизацию в отношении этой суммы по состоянию на дату перехода на Международные стандарты на основе текущей оценки срока полезной службы актива, используя амортизационную политику, принятую организацией в рамках Международных стандартов финансовой отчетности.

¹Если организация применит данное Толкование в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 г., она должна следовать требованиям предыдущей редакции Международного стандарта IAS 8, озаглавленной «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», если только она не применяет пересмотренный вариант этого Стандарта в отношении этого более раннего периода.

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст Толкования IFRIC 1 в том виде, как оно опубликовано в OJ 2003 L 393/38. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия