IAS 34 - Промежуточная финансовая отчетность
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 34
Промежуточная финансовая отчетность [*]
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности был утвержден Советом КМСФО в феврале 1998 г. и вступил в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1999 г. или после этой даты.
В апреле 2000 г. Международным стандартом IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» были внесены изменения в параграф 7 Приложения С.
ВВЕДЕНИЕ
1. |
Настоящий Стандарт („IAS 34") касается промежуточных финансовых отчетов, которые не рассматривались в предыдущих Международных стандартах финансовой отчетности. IAS 34 вступает в силу в отношении учетных периодов, начинающихся с 1 января 1999 г. или после этой даты. |
2. |
Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая содержит полный, либо сжатый набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный финансовый год компании. |
3. |
Настоящий Стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода. По мнению КМСФО, эти вопросы должны решаться национальными правительствами, органами, регулирующими обращение ценных бумаг, фондовыми биржами, и бухгалтерскими организациями. Настоящий Стандарт применяется, в случае если компания вынуждена или решает публиковать промежуточную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. |
| (a) |
определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности, включая раскрытие информации; и |
| (b) |
указывает принципы бухгалтерского признания и оценки, которые должны применяться в промежуточной финансовой отчетности. |
5. |
Минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности составляют сжатый бухгалтерский баланс, сжатый отчет о прибылях и убытках, сжатый отчет о движении денежных средств, сжатый отчет, показывающий изменения в капитале, и отдельные пояснительные примечания. |
6. |
Поскольку каждый, кто читает промежуточную отчетность компании, будет также иметь доступ к самой последней годовой отчетности, фактически ни одно из примечаний к годовой финансовой отчетности не повторяется и не обновляется в промежуточной отчетности. Вместо этого промежуточные примечания включают в основном объяснение событий и изменений, которые существенны для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, происшедших с последней отчетной даты. |
7. |
В промежуточной финансовой отчетности компания должна применять ту же учетную политику, что и в своей годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, произведенных после даты составления самой последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в финансовой отчетности следующего года. Периодичность отчетности компании - годовая, полугодовая или квартальная - не должна влиять на оценку ее годовых результатов. Для достижения этой цели при подготовке промежуточной отчетности оценки производятся на годичной основе. |
8. |
[*280] Приложение к настоящему Стандарту дает указание по применению основных принципов признания и оценки в промежуточные даты к различным типам активов, обязательств, доходов и расходов. Расходы по налогу на прибыль для промежуточного периода основываются на расчетной средней действующей ставке налога на прибыль, согласованной с годовой оценкой налогов. |
9. |
При определении порядка признания, классификации или раскрытия статей для целей промежуточной финансовой отчетности, существенность статей должна оцениваться относительно финансовой информации промежуточного периода, а не относительно прогнозных годовых данных. |
СОДЕРЖАНИЕ
| |
Параграфы
|
|
Цель
|
|
|
Сфера применения
|
1-3
|
|
Определения
|
4
|
|
Состав промежуточной финансовой отчетности
|
5-25
|
|
Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности
|
8
|
|
Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности
|
9-14
|
|
Выборочные пояснительные примечания
|
15-18
|
|
Раскрытие соответствия Международным стандартам
|
19
|
|
Периоды, для которых требуется представление промежуточной финансовой отчетности
|
20-22
|
|
Существенность
|
23-25
|
|
Раскрытие в годовых финансовых отчетах
|
26-27
|
|
Признание и оценка
|
28-42
|
|
Элементы учетной политики, как часть годовой политики
|
28-36
|
|
Выручка, получаемая сезонно, циклически или случайно
|
37-38
|
|
Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года
|
39
|
|
Применение принципов признания и оценки
|
40
|
|
Использование оценок
|
41-42
|
|
Пересчет ранее показанных в отчетности промежуточных периодов
|
43-45
|
|
Дата вступления в силу
|
46
|
Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).
[*281]
ЦЕЛЬ
Цель настоящего Стандарта состоит в определении минимального содержания промежуточной финансовой отчетности и установлении принципов для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. Своевременная и надежная промежуточная отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц выяснить возможности создания компанией прибыли и потоков денежных средств, оценить ее финансовое состояние и ликвидность.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
1. |
Настоящий Стандарт не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, как часто или как скоро после окончания промежуточного периода. Однако правительства, органы, регулирующие обращение ценных бумаг, фондовые биржи, и бухгалтерские организации часто требуют, чтобы компании, чьи долговые или долевые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, публиковали промежуточную финансовую отчетность. Настоящий Стандарт применяется в случае, если компания вынуждена или решает публиковать промежуточную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Комитет Международных стандартов финансовой отчетности поощряет компании, ценные бумаги которых свободно обращаются, к представлению промежуточной финансовой отчетности, соответствующей принципам признания, оценки и раскрытия, представленным в настоящем Стандарте. В частности, компании, ценные бумаги которых свободно обращаются, поощряются к: |
| (a) |
представлению промежуточной финансовой отчетности, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года; и |
| (b) |
предоставлению промежуточной финансовой отчетности не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода. |
2. |
Соответствие годовой или промежуточной финансовой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности оценивается отдельно. Тот факт, что компания могла не представлять промежуточную финансовую отчетность в течение конкретного года, или представила промежуточную финансовую отчетность, не соответствующую настоящему Стандарту, не означает несоответствия годовой финансовой отчетности компании Международным стандартам финансовой отчетности, если во всем остальном они отвечают их требованиям. |
3. |
Если промежуточная финансовая отчетность компании представляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, она должна выполнять все требования настоящего Стандарта. В этой связи Параграф19 требует соответствующего раскрытия. |
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
4. |
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях: |
Промежуточный период - это отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года.
Промежуточная финансовая отчетность - означает финансовую отчетность, содержащую либо полный комплект финансовой отчетности (как описано в IAS 1 «Представление финансовой отчетности»), либо набор сжатых финансовых отчетов (как описано в настоящем Стандарте) за промежуточный период.
СОСТАВ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
5. |
МСФО 1 определяет полный набор финансовых отчетов, который включает: |
| (a) |
бухгалтерский баланс; |
| (b) |
отчет о прибылях и убытках; |
| (c) |
отчет, показывающий либо (i) все изменения в капитале, которые отличаются от изменений, возникающих в результате операций с владельцами и распределений владельцам; |
| (d) |
отчет о движении денежных средств; и |
| (e) |
учетная политика и пояснительная записка, |
6. |
[*282] Из соображений своевременности и затрат и во избежание повторения ранее представленной информации, компания может быть вынуждена или может решить представлять меньше информации по состоянию на промежуточные даты, по сравнению с годовой финансовой отчетностью. Настоящий Стандарт определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности включающей сжатые финансовые отчеты и выборочные пояснительные примечания. Промежуточная финансовая отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Соответственно, он фокусируется на новых видах деятельности, событиях и условиях и не дублирует ранее представленную в отчетах информацию. |
7. |
В настоящем Стандарте компании не запрещается публиковать полный комплект финансовых отчетов (как описано в Международном стандарте IAS 1) в промежуточной финансовой отчетности, вместо сжатой финансовой отчетности и выборочных пояснительных примечаний. Стандарт также не запрещает компании включать в сжатую финансовую отчетность информацию сверх минимального количества статей или выборочных пояснительных примечаний, как это определено в настоящем Стандарте. Содержащиеся в настоящем Стандарте указания по признанию и оценке применяются также к полной финансовой отчетности за промежуточный период, и такая отчетность включает все раскрытия, требуемые как настоящим Стандартом (в частности раскрытия выборочного примечания, предусмотренные параграфом 16), так и другими Международными стандартами финансовой отчетности. |
Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности
8. |
Промежуточная финансовая отчетность должна включать как минимум следующее: |
| (a) |
сжатый бухгалтерский баланс; |
| (b) |
сжатый отчет о прибылях и убытках; |
| (c) |
сжатый отчет, показывающий либо (i) все изменения в капитале, либо (ii) те изменения, которые отличаются от изменений, возникающих в результате операций с владельцами и распределений владельцам; |
| (d) |
сжатый отчет о движении денежных средств; и |
| (e) |
выборочные пояснительные примечания. |
Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности
9. |
Если компания публикует полный комплект финансовых отчетов в качестве промежуточной финансовой отчетности, то форма и содержание этих документов должны соответствовать требованиям Международного стандарта IAS 1, предъявляемым к полному комплекту финансовых отчетов. |
10. |
Если компания публикует комплект сжатых финансовых отчетов в качестве промежуточной финансовой отчетности, то эта сжатая отчетность должна включать как минимум каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые были включены в самую последнюю годовую финансовую отчетность, и выборочные пояснительные примечания, как это требуется настоящим Стандартом. Дополнительные статьи или примечания должны включаться в том случае, если их пропуск может привести к тому, что сжатая промежуточная отчетность окажется вводящей в заблуждение. |
11. |
Базовая и разводненная прибыль на акцию должна представляться в полном или сжатом отчете о прибылях и убытках за промежуточный период. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
12. |
IAS 1 содержит указания по структуре финансовой отчетности и включает приложение „Иллюстративная структура форм финансовой отчетности" с дополнительными указаниями по основным заголовкам и промежуточным суммам. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
13. |
Поскольку IAS 1 требует, чтобы отчетность, показывающая изменения в капитале, представлялась как отдельная форма финансовой отчетности компании, он разрешает показывать информацию об изменениях в капитале, возникающих от операций с владельцами и распределений им, либо в отчете, либо в примечаниях. Компания использует в промежуточной отчетности, показывающей изменения в капитале, тот же формат, что и в последней годовой отчетности. |
14. |
Промежуточная финансовая отчетность составляется на консолидированной основе, если самой последней годовой отчетностью компании была консолидированная отчетность. Отдельные формы финансовой отчетности материнской компании не согласуются и не могут сравниваться с консолидированной отчетностью в самой последней годовой финансовой отчетности. Если годовая финансовая отчетность компании включала отдельные формы финансовой отчетности материнской компании в дополнение к консолидированной финансовой отчетности, настоящий стандарт не требует и не запрещает включения отдельных форм отчетности материнской компании в промежуточную финансовую отчетность компании. |
[*283]
Выборочные пояснительные примечания
15. |
Пользователь промежуточной финансовой отчетности компании будет также иметь доступ к последней годовой финансовой отчетности этой компании. Таким образом, нет необходимости в том, чтобы примечания к промежуточной финансовой отчетности включали относительно несущественное обновление информации, которая была уже представлена в примечаниях в последней годовой отчетности. На дату промежуточной отчетности более полезно объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании с даты последней годовой отчетности. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
16. |
Компания, как минимум, должна включать следующую информацию в примечания к промежуточной финансовой отчетности, если она существенна и не раскрыта где-либо еще в промежуточной финансовой отчетности. Информация обычно должна представляться на основе финансового года. Однако компания также должна раскрывать любые события или операции, существенные для понимания текущего промежуточного периода: |
| (a) |
заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используется та же учетная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчетности, или, если эта политика и методы изменились, описание характера и воздействия этого изменения; |
| (b) |
пояснительные комментарии о сезонности или цикличности промежуточных операций; |
| (c) |
характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль, или потоки денежных средств, которые необычны для компании, в силу их характера, размера или сферы деятельности; |
| (d) |
характер и сумма изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года или изменений в оценках сумм, представленных в предыдущие финансовые годы, если эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде; |
| (e) |
эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг; |
| (f) |
выплаченный дивиденд (в совокупности или в расчете на акцию) по обыкновенным акциям и прочим акциям; |
| (g) |
выручка сегмента и сегментный результат для хозяйственных или географических сегментов, в зависимости оттого, что является первичной основой сегментной отчетности (раскрытие сегментной информации требуется в промежуточном финансовом отчете компании только, если IAS 14 «Сегментная отчетность», требует, чтобы компания раскрывала сегментные данные в своей годовой финансовой отчетности); |
| (h) |
существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности промежуточного периода; |
| (i) |
влияние изменений в составе компании в течение промежуточного периода, включая объединения компаний, приобретение или продажу дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию и прекращенные операции; и |
| (j) |
изменения в условных обязательствах или условных активах, происшедших с последней отчетной даты. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
17. |
Примеры раскрытий, которые требуются параграфом 16, представлены ниже. Отдельные Международные стандарты финансовой отчетности дают указания в отношении раскрытия информации для многих из следующих статей: |
| (a) |
списание запасов до возможной цены продаж и восстановление такого списания; |
| (b) |
признание убытка от обесценения основных средств, нематериальных активов или других активов и восстановление такого убытка от обесценения; |
| (c) |
восстановление любых резервов для затрат на реструктуризацию; |
| (d) |
[*284] приобретения и выбытия основных средств; |
| (e) |
обязательства по покупке основных средств; |
| (f) |
урегулирование судебных споров; |
| (g) |
корректировки фундаментальных ошибок в ранее представленных финансовых данных; |
| (h) |
результаты чрезвычайных обстоятельств; |
| (i) |
любой невозврат долга или любое нарушение долгового соглашения, которое впоследствии не было исправлено; и |
| (j) |
операции со связанными сторонами. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
18. |
Другие Международные стандарты финансовой отчетности определяют раскрытия, которые должны приводится в финансовой отчетности. В этом контексте финансовая отчетность означает полный комплект финансовых отчетов такого типа, который обычно включается в годовую финансовую отчетность и иногда включается в другие отчеты. Раскрытия, требуемые другими Международными стандартами финансовой отчетности, не требуются, если промежуточная финансовая отчетность компании включает только сжатые финансовые отчеты и выборочные пояснительные примечания, а не полный комплект финансовой отчетности. |
Раскрытие соответствия Международным стандартам финансовой отчетности
19. |
Если промежуточная финансовая отчетность компании составлена в соответствии с настоящим Международным стандартом финансовой отчетности, этот факт должен быть раскрыт. Промежуточная финансовая отчетность не должна описываться как соответствующая Международным стандартом финансовой отчетности, если только она не выполняет все требования каждого применяемого Стандарта и каждой применяемой интерпретацией, данной Постоянным комитетом по интерпретации. |
Периоды, для которых требуется представление
промежуточной финансовой отчетности
20. |
Промежуточная отчетность должна включать следующие промежуточные финансовые отчеты (сжатые или полные) за периоды: |
| (a) |
бухгалтерский баланс по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сравнительный бухгалтерский баланс по состоянию на конец непосредственно предшествовавшего финансового года; |
| (b) |
отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетами о прибыли и убытках за сопоставимые промежуточные периоды (текущий и за год к дате) непосредственно предшествующего финансового года; |
| (c) |
отчетность, показывающая изменения в капитале, нарастающим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период года непосредственно предшествующего финансового года; и |
| (d) |
отчет о движении денежных средств общим итогом за текущий финансовый год в сравнении с отчетом за сопоставимый период года к дате непосредственно предшествовавшего финансового года. |
21. |
Для компании, чья хозяйственная деятельность носит ярко выраженный сезонный характер, финансовая информация за двенадцать месяцев, заканчивающихся датой промежуточной отчетности, и сравнительная информация за предыдущие двенадцать месяцев может быть полезной. Соответственно, компании, чья хозяйственная деятельность носит ярко выраженный сезонный характер, поощряются к рассмотрению возможности представления такой информации в дополнение к той, которая требуется в предшествующем параграфе. |
22. |
Приложение А иллюстрирует периоды, для которых от компании требуется представлять полугодовые и квартальные отчеты. |
[*285]
Существенность
23. |
При принятии решения о том, как признавать, оценивать, классифицировать или раскрывать статью для целей промежуточной финансовой отчетности, существенность должна оцениваться относительно финансовых данных промежуточного периода. При оценке существенности следует признать, что промежуточные измерения могут полагаться на оценочные показатели в большей степени, чем измерения финансовых данных за год. |
[*Параграфы 24 and 25 были изменены Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
24. |
В Предисловие к Международным стандартам финансовой отчетности говорится, что „Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям." Принципы подготовки и составления финансовой отчетности указывают, что „информация существенна, если ее пропуск или неправильное представление могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности". IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», требует отдельного раскрытия существенных результатов чрезвычайных обстоятельств, необычных статей, прекращенных операций, изменений в учетных оценках, существенных ошибок и изменений в учетной политике. IAS 8 не содержит количественных ориентиров относительно существенности. |
25. |
Поскольку при оценке существенности для целей финансовой отчетности всегда требуется обоснование, настоящий Стандарт предусматривает принятие решения о признании и раскрытии на основе данных только за промежуточный период, мотивируя это доступностью для понимания промежуточных цифр. Таким образом, например, необычные или чрезвычайные статьи, изменения в учетной политике или оценках и существенные ошибки признаются и раскрываются на основе существенности относительно данных промежуточного периода во избежание путаницы, которая могла бы возникнуть в случае нераскрытия. Преобладающей целью является обеспечение того, что промежуточная финансовая отчетность включает всю информацию, которая уместна для понимания финансового положения и результатов деятельности компании в течение промежуточного периода. |
РАСКРЫТИЕ В ГОДОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТАХ
26. |
Если оценка суммы, представленная в промежуточной отчетности существенно меняется в течение заключительного промежуточного периода финансового года, но отдельная форма финансовой отчетности за этот заключительный промежуточный период не публикуется, то характер и сумма этого изменения в оценке должны быть раскрыты в примечании к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
27. |
IAS 8 требует раскрытия характера и (если имеет практическое значение) суммы изменения оценки, которое либо оказывает существенное влияние в текущем периоде, либо, предположительно, будет оказывать существенное влияние в последующих периодах. Параграф 16(d) настоящего Стандарта требует аналогичного раскрытия в промежуточной финансовой отчетности. Примеры включают изменения в оценке в заключительном промежуточном периоде, относящиеся к списаниям запасов, реструктуризации, или убыткам от обесценения, которые были представлены в отчетности в более раннем промежуточном периоде этого финансового года. Раскрытие, требуемое предшествующим параграфом, соответствует требованию Международного стандарта IAS 8 и имеет цель сужения сферы применения - относящейся только к изменению в оценке. От компании не требуется включать дополнительную финансовую информацию промежуточного периода в годовую финансовую отчетность. |
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА
Элементы учетной политики, как часть годовой политики
28. |
Компания должна применять в промежуточной финансовой отчетность ту же учетную политику, что и в годовых финансовых отчетах, за исключением изменений в учетной политике, произведенных после даты составления последних годовых финансовых отчетов, которые должны быть отражены в следующих годовой финансовой отчетности. Однако, периодичность отчетности компании - годовая, полугодовая или квартальная - не должна влиять на оценку ее годовых результатов. Для достижения этой цели оценки при составлении промежуточной отчетности должны производиться на основе периода, прошедшего с начала года до означенной даты. |
29. |
[*286] Требование применения компанией в своей промежуточной финансовой отчетности той же учетной политики, что и в годовой финансовой отчетности, может породить предположение о том, что оценки промежуточного периода производятся так, как будто каждый промежуточный период является отдельным независимым отчетным периодом. Тем не менее, частота представления отчетности компании не должна влиять на оценки годовых результатов, параграф 28 подтверждает, что промежуточный период является частью финансового года. Оценки за период, прошедший с начала года до даты составления отчета могут повлечь за собой изменения в оценке сумм, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года. Но принципы для признания активов, обязательств, дохода, и расходов для промежуточных периодов такие же, что и в годовой финансовой отчетности |
| (a) |
принципы для признания и оценки убытков от частичных списаний запасов, реструктуризации, или обесценения в промежуточный период такие же, как и те, которые компания применяла бы, если бы она составляла только годовую финансовую отчетность. Однако если такие статьи признаются и оцениваются в одном промежуточном периоде, и оценка меняется в последующем промежуточном периоде того же финансового года, первоначальная оценка корректируется в следующем промежуточном периоде либо путем прибавления дополнительной суммы убытка либо путем восстановления ранее признанной суммы; |
| (b) |
затраты, которые не отвечают определению актива в конце промежуточного периода не переносятся в бухгалтерском балансе ни до момента получения будущей информации о том, удовлетворяют ли они определению актива, ни для того, чтобы равномерно распределить прибыли на протяжении промежуточных периодов в течение финансового года; и |
| (c) |
расходы по уплате налогов на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой для всего финансового года. Суммы начисленных расходов по уплате налогов на прибыль в одном промежуточном периоде, могут корректироваться в последующем промежуточном периоде того же финансового года, если оценка ставки годового налога на прибыль изменяется. |
31. |
Согласно концепции подготовки и представления финансовой отчетности (концепции), признание - это „процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках статей, которые отвечают определению элемента, и удовлетворяют критериям для признания". Определения активов, обязательств, доходов и расходов имеют фундаментальное значение для признания, как на дату годовой, так и промежуточной финансовой отчетности. |
32. |
Для активов применяются одинаковые проверки будущих экономических выгод в промежуточные даты и в конце финансового года компании. Затраты, которые по своему характеру не будут квалифицироваться как активы в конце финансового года, не будут также квалифицироваться и в промежуточные даты. Точно так же обязательство на дату промежуточной отчетности должно представлять существующее обязательство на эту дату, как это и должно быть на дату составления годовой отчетности. |
33. |
Важной характеристикой дохода (выручки) и расходов является то, что соответствующие поступления и выбытия активов и обязательств уже имели место. Если эти поступления или выбытия произошли, то признаются соответствующие выручка и расходы; в противном случае они не признаются. В концепции подготовки и представления финансовой отчетности говорится, что „расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникло уменьшение в будущих экономических выгодах, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно определено... Концепция подготовки и представления финансовой отчетности не разрешает признание в бухгалтерском балансе статей, которые не удовлетворяют определению активов или обязательств". |
34. |
При оценке активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, отраженных в финансовой отчетности, компания, которая представляет только годовую отчетность, может учитывать информацию, полученную на протяжении всего финансового года. Ее оценка, фактически, осуществляется на основе периода, прошедшего с начала года до даты представления отчета. |
35. |
Компания, представляющая полугодовую отчетность, использует для осуществления оценки в своей финансовой отчетности за первые шесть месяцев информацию, имеющуюся к середине года, или непосредственно после, а для двенадцатимесячного периода - информацию, имеющуюся к концу года или непосредственно после. Двенадцатимесячные показатели будут отражать возможные изменения [*287] в оценках сумм, представленных в отчетности за первые шесть месяцев. Суммы, представленные в промежуточной финансовой отчетности за первый шестимесячный период не корректируются ретроспективно. Однако, параграфы 16(d) и 26 требуют, чтобы раскрывались характер и сумма любых существенных изменений в оценках. |
36. |
Компания, которая представляет свою отчетность чаще, чем раз в полгода, определяет доход и расходы на основе периода, прошедшего с начала года до отчетной даты для каждого промежуточного периода, используя имеющуюся информацию, в тот момент, когда составляется каждый комплект финансовой отчетности. Суммы дохода и расходов, представленные в текущем промежуточном периоде, будут отражать любые изменения в оценках сумм, представленных в предыдущих промежуточных периодах того же финансового года. Суммы, представленные в предыдущих промежуточных периодах, ретроспективно не корректируются. Однако, параграфы 16(d) и 26 требуют, чтобы раскрывались характер и сумма любых существенных изменений в оценках. |
Выручка, получаемая сезонно, циклически или случайно
37. |
Выручка, которую получают сезонно, циклически или случайно в течение финансового года, не должна предполагаться или переноситься по состоянию на дату промежуточной отчетности, если предположение или отсрочка не будут распределены в конце финансового года компании. |
38. |
Примеры включают дивидендный доход, лицензионные выплаты и государственные субсидии. Кроме того, некоторые компании последовательно получают больше выручки в определенные промежуточные периоды финансового года, чем в другие промежуточные периоды, например, сезонная выручка розничных торговцев. Такая выручка признается тогда, когда она возникает. |
Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года
39. |
Затраты, которые возникают неравномерно в течение финансового года компании, должны прогнозироваться или переноситься для целей промежуточной отчетности, если, и только если, этот тип затрат также реально прогнозировать или переносить на конец финансового года. |
Применение принципов признания и оценки
40. |
Приложение В содержит примеры применения общих принципов признания и оценки, установленные в параграфах 28-39. |
Использование оценок
41. |
Процедуры оценки, которые следует применять в промежуточной финансовой отчетности, должны гарантировать, что получаемая информация надежна, и что вся существенная финансовая информация, которая имеет значение для понимания финансового положения и результатов деятельности компании, соответствующим образом раскрыта. Поскольку определения сумм как в годовой, так и в промежуточной финансовой отчетности часто основываются на разумных оценках, то подготовка промежуточной финансовой отчетности в целом будет требовать большего применения методов оценки, чем при составлении годовой финансовой отчетности. |
42. |
Приложение С приводит примеры использования оценок в промежуточных периодах. |
ПЕРЕСЧЕТ РАНЕЕ ПОКАЗАННЫХ В ОТЧЕТНОСТИ ПРОМЕЖУТОЧНЫХ ПЕРИОДОВ
[*Параграфы 43 and 44 были изменены Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
43. |
Изменение в учетной политике, кроме того, для которого новый Международный стандарт финансовой отчетности определяет переход, должно отражаться путем: |
| (a) |
пересчета финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов текущего финансового года и сравнимых промежуточных периодов предшествующих финансовых лет (смотри параграф 20), если компания придерживается основного порядка учета, согласно Международному стандарту IAS 8; или |
| (b) |
пересчета финансовой отчетности предшествующих промежуточных периодов текущего финансового года, если компания придерживается допустимого альтернативного метода согласно Международному стандарту IAS 8. В этом случае сравнимые промежуточные периоды предыдущего финансового года не пересчитываются. |
44. |
[*288] Цель предыдущего принципа состоит в обеспечении того, чтобы к конкретному классу операций применялась одна учетная политика на протяжении всего финансового года. Согласно Международному стандарту IAS 8, изменение в учетной политике отражается ретроспективным применением с пересчетом финансовых данных предыдущего периода, если это целесообразно с практической точки зрения. Однако если сумма корректировки, относящаяся к предшествующим финансовым годам не определяется обоснованно, тогда, согласно Международному стандарту IAS 8, новая учетная политика применяется перспективно. Допустимый альтернативный метод должен включать всю накопленную ретроспективную корректировку при определении чистой прибыли или убытка за период, в течение которого произошло изменение учетной политики. Эффект принципа, представленного в параграфе 43, состоит в требовании применения любого изменения в учетной политике, произведенного в текущем финансовом году, ретроспективно к началу финансового года. |
45. |
Разрешение представлять изменения в учетной политике по состоянию на промежуточную дату в течение финансового года, позволило бы применять две разные учетные политики к конкретному классу операций в пределах одного финансового года. Это привело бы к трудностям промежуточного распределения, искажению операционных результатов, и осложнению анализа и понимания информации промежуточного периода. |
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
46. |
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1999 года или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. |
.
