IAS 14 - Сегментная отчетность

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 14

---

(РЕДАКЦИЯ 1997 г.)[*]

Сегментная отчетность

---

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет IAS 14 «Представление финансовой информации сегментом», который был утвержден Советом в измененном формате в 1994 г. Настоящий пересмотренный Стандарт был введен в действие в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 июля 1998 г. или после этой даты.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Параграфы 116 и 117 Международного стандарта IAS 36 «Обесценение активов», устанавливают определенные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности об убытках от обесценения активов по сегментам.

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий Стандарт („IAS 14 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности IAS 14 «Представление финансовой информации сегментом» („исходный IAS 14"). Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) вступает в силу в отношении учетных периодов, начинающихся 1 июля 1998 года или после этой даты. Основными отличиями от исходного стандарта IAS 14 являются следующие:

1.

Исходный стандарт IAS 14 применялся к компаниям, ценные бумаги которых свободно обращаются, и другим экономически значимым организациям. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) применяется к компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются, в том числе к компаниям, находящимся в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытый рынок ценных бумаг, но не к другим экономически значимым организациям.

2.

Исходный стандарт IAS 14 требовал представления информация по отраслевым и географическим сегментам. Он содержал только общие указания для определения отраслевых и географических сегментов. В нем говорилось, что внутренние организационные группы могут составлять основу для определения отчетных сегментов, или же сегментная отчетность может требовать переклассификации данных. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) требует, чтобы отчетная информация представлялась в отношении хозяйственных и географических сегментов. Он содержит более детальные указания, чем исходный стандарт IAS 14, для определения хозяйственных и географических сегментов. Он требует, чтобы для определения этих сегментов компания обращалась к своей внутренней организационной структуре и системе внутренней отчетности. Если внутренние сегменты не основываются ни на группах связанных товаров или услуг, ни на географии, Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) требует, чтобы для определения отчетных сегментов компания рассматривала следующий более низкий уровень внутренней сегментации.

3.

Исходный стандарт IAS 14 требовал, чтобы для отраслевых и географических сегментов информация представлялась в одинаковом объеме. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) определяет, что одна основа сегментации должна быть первичной, а другая - вторичной, при этом для вторичных сегментов требуется раскрытие значительно меньшего объема информации.

4.

Исходный стандарт IAS 14 не касался вопроса о том, должна ли сегментная информация составляться с помощью учетной политики, принятой для консолидированной финансовой отчетности или для финансовой отчетности компании. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) требует применения одной и той же учетной политики.

5.

Исходный стандарт IAS 14 допускал различия в определениях сегментных результатов между компаниями. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) содержит более подробные указания, чем исходный стандарт IAS 14, в отношении конкретных статей выручки и расходов которые должны включаться в сегментную выручку или сегментные расходы или исключаться из них. Соответственно, Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) предусматривает стандартизированное измерение сегментного результата, но только в той степени, в какой статьи выручки и операционных расходов могут быть непосредственно отнесены или обоснованно распределены на сегменты.

6.

Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) требует „симметрии" при включении статей в сегментные результаты и в сегментные активы. Если, например, сегментные результаты отражают амортизационные расходы, амортизируемый актив должен включаться в сегментные активы. В Исходном стандарте IAS 14 этот вопрос не затрагивался.

7.

[*89] Исходный стандарт IAS 89 не отвечал на вопрос, можно ли объединять сегменты, кажущиеся слишком мелкими для отдельной отчетности, с другими сегментами или исключать их из всех отчетных сегментов. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) предусматривает, что небольшие сегменты, отчитывающиеся внутри компании, от которых не требуется отдельной отчетности, могут объединяться друг с другом, если они имеют значительное количество общих факторов, которые определяют хозяйственный или географический сегменты, или же они могут объединяться с аналогичным крупным сегментом, информация для которого предоставляется во внутренней отчетности, если соблюдаются определенные условия.

8.

Исходный стандарт IAS 14 не касался вопроса о том, должны ли географические сегменты основываться на месте расположения активов компании (происхождение ее продаж), или на месте расположения ее клиентов (назначение продаж). Согласно Международному стандарту IAS 14 (пересмотренному), какая бы основа ни использовалась для географических сегментов компании, несколько статей данных должны представляться на другой основе, если они существенно отличаются.

9.	Исходный стандарт IAS 14 требовал представления четырех основных статей информации как для отраслевых, так и для географических сегментов:

(a)

продажи или прочая операционная выручка, разделяемая на выручку, получаемую от клиентов за пределами компании, и выручку, получаемую от других сегментов;

(b)

сегментные результаты;

(c)

используемые сегментные активы; и

(d)

основа межсегментного ценообразования.

Дня первичной основы сегментной отчетности компании (хозяйственные сегменты или географические сегменты), Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) требует представления тех же четырех статей информации, плюс:

(a)

сегментные обязательства;

(b)

себестоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода;

(c)

амортизационные расходы;

(d)

неденежные расходы, отличающиеся от амортизации; и

(e)

доля компании в чистой прибыли или убытке ассоциированной компании, совместной деятельности, или другой инвестиции, учтенной в соответствии с методом участия, если практически все операции ассоциированной компании осуществляются только внутри этого сегмента, и сумма соответствующей инвестиции.

Для вторичной основы сегментной отчетности компании Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) снимает требование исходного IAS 14 о представлении сегментных результатов и заменяет его требованием представления себестоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных в течение периода.

10.

Исходный IAS 14 не уточнял, должна ли сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, пересчитываться в случае существенного изменения сегментной учетной политики. Международный стандарт IAS 14 (пересмотренный) требует обновления, если только это осуществимо с практической точки зрения.

11.

IAS 14 (пересмотренный) требует, чтобы в случае, если общая выручка всех отчетных сегментов, получаемая от внешних клиентов компании, составляет меньше 75 процентов совокупной выручки компании, должны быть определены дополнительные отчетные сегменты с тем, чтобы общая выручка всех отчетных сегментов достигла уровня 75 процентов.

12.

Исходный IAS 14 допускал использование в сегментных данных другого метода ценообразования межсегментных передач, нежели тот, который фактически был использован для ценообразования передач. IAS 14 (пересмотренный) требует, чтобы межсегментные передачи измерялись на основе, которая фактически используется компанией для ценообразования передач.

13.

IAS 14 (пересмотренный) требует раскрытия данных о выручке для любого сегмента, который получает большую часть выручки от продаж другим сегментам и в связи с этим не считается отчетным сегментом, если выручка этого сегмента от продаж внешним клиентам составляет не менее 10 процентов от общей выручки компании. Исходный IAS 14 не содержал похожего требования.

[*90]

СОДЕРЖАНИЕ

	Параграфы
Цель Сфера применения	1-7
Определения	8-25
Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности	8
Определения хозяйственного сегмента и географического сегмента	9-15
Определения сегментной выручки, расходов, результатов, активов и обязательств	16-25
Определение отчетных сегментов	26-43
Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности	26-30
Хозяйственный и географический сегменты	31-33
Отчетные сегменты	34-43
Учетная политика сегмента	44-48
Раскрытие информации	49-83
Первичный формат отчетности	50-67
Вторичная сегментная информация	68-72
Иллюстративные раскрытия информации о сегменте	73
Прочие вопросы раскрытия	74-83
Дата вступления в силу	84

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).

ЦЕЛЬ

Цель настоящего Стандарта - установить принципы представления в отчетах финансовой информации по сегментам - информации относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районах, в которых она работает с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:

(a)	лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах;

(b)	лучше оценить риски и прибыли компании; и

(c)	принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Многие компании производят группы товаров или услуг, или работают в географических районах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами на будущее, и рисками. Информация о разных типах товаров и услуг компании, и ее операциях в разных географических районах - часто называемая сегментной информацией - имеет значение для оценки рисков и прибыли диверсифицированной международной компании, но может быть неопределима из совокупных данных. Таким образом, сегментная информация широко рассматривается как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовых отчетов.

[*91]

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

1.	Настоящий Стандарт должен применяться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которая соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

2.	Полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет, показывающий изменения в капитале, и примечания, как это предусмотрено Международным стандартом IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

3.	Настоящий Стандарт должен применяться компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются, и компаниями, находящимися в процессе выпуска долевых или долговых ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг.

4.	Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, готовит финансовые отчеты, соответствующие Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания поощряется к добровольному раскрытию информации по сегментам.

5.	Если компания, чьи ценные бумаги свободно не обращаются, предпочитает добровольно раскрывать сегментную информацию в финансовых отчетах, соответствующих Международным стандартам финансовой отчетности, такая компания должна полностью соблюдать требования настоящего Стандарта.

6.

Если один финансовый отчет содержит как консолидированную финансовую отчетность компании, чьи ценные бумаги обращаются свободно, так и отдельные финансовые отчеты материнской или одной или нескольких дочерних компаний, сегментная информация должна представляться только на основе консолидированной финансовой отчетности. Если дочерняя компания сама является компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своем отдельном финансовом отчете.

7.

Аналогично, если один финансовый отчет содержит как финансовые отчеты компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются, и отдельные финансовые отчеты, по методу участия, ассоциированной компании или совместной деятельности, в которых компания имеет финансовый интерес, сегментная информация должна представляться только на основе финансовых отчетов компании. В случае если ассоциированная по методу участия компания или совместная деятельность компании сами являются компанией, чьи ценные бумаги свободно обращаются, она будет представлять сегментную информацию в своем собственном отдельном финансовом отчете.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Определения из других Международных стандартов финансовой отчетности

8.	Следующие термины используются в настоящем Стандарте в значениях, указанных в Международном стандарте IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств»; Международный стандарт IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»; и IAS 18 «Выручка»:

Операционная деятельность - основная, приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Учетная политика - это основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Доходы - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе основной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Определения хозяйственного сегмента и географического сегмента

9.	Термины „хозяйственный сегмент" и „географический сегмент" применяются в настоящем Стандарте в следующих значениях:

Хозяйственный сегмент - это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве отдельного товара (предоставлении услуги) или группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды, иные, чем другие сегменты компании. При определении того, являются ли товары и услуги связанными, должны рассматриваться следующие факторы:

(a)

[*92] характер товаров или услуг;

(b)

характер производственных процессов;

(c)

тип или класс клиента для товаров или услуг;

(d)

методы, использованные для распространения товаров или предоставления услуг; и

(e)

если это применимо, характер регулирующей среды, например, банковские, страховые и коммунальные предприятия.

Географический сегмент - это отличимый составной элемент компании, занятый в производстве продуктов или предоставлении услуг в конкретной экономической среде, который подвергается рискам и получает доходы, отличные от рисков и доходов тех составных элементов, которые действуют в других экономических условиях. При определении географических сегментов должны учитываться следующие факторы;

(a)

сходство экономических и политических условий;

(b)

отношения между операциями в разных географических районах;

(c)

близость операций;

(d)

специальные риски, связанные с операциями в конкретном районе;

(e)

правила валютного контроля; и

(f)

лежащие в основе валютные риски.

Отчетный сегмент - это хозяйственный или географический сегмент, определенный на основе приведенных выше определений, для которого, согласно настоящему Стандарту, требуется представление сегментной информации.

10.	Факторы, перечисленные в параграфе 9, для определения хозяйственных и географических сегментов перечислены не в соответствии с каким-либо определенным порядком.

11.

Один хозяйственный сегмент не включает товары и услуги со значительно отличающимися рисками и прибылями. Тогда как могут возникать расхождения в отношении одного или нескольких факторов в определении хозяйственного сегмента, предполагается, что товары и услуги, включенные в один хозяйственный сегмент, должны быть сходны относительно большинства факторов.

12.	Точно также географический сегмент не включает операции в экономических средах, со значительно различающимися рисками и прибылями. Географическим сегментом может быть одна страна, группа из двух или более стран, или регион внутри страны.

13.

Доминирующие источники рисков влияют на то, как организуются и управляются большинство компаний. Таким образом, параграф 27 настоящего Стандарта предусматривает, что организационная структура компании и ее внутренняя система финансовой отчетности являются основой определения ее сегментов. Риски и прибыли компании зависят как от географического расположения ее операций (где производится ее продукция, или где базируется ее деятельность по предоставлению услуг), а также от расположения ее рынков (где ее продукция продается, или предоставляются ее услуги). Определение разрешает, чтобы географический сегмент был основан на:

(a)

месте расположения производственных и сервисных мощностей и других активов компании; либо

(b)

месте расположения ее рынков и клиентов.

14.

Организационная структура компании и ее структура внутренней отчетности обычно будут предоставлять доказательства того, является ли основным источником географических рисков расположение ее активов (происхождение ее продаж) или расположение ее клиентов (назначение продаж). Соответственно, компания рассматривает эту структуру для того, чтобы определить, на чем должны основываться ее географические сегменты: на расположении ее активов, или на расположении ее клиентов.

15.

[*93] Определение состава хозяйственного или географического сегментов предполагает определенную долю субъективного решения. При принятии такого решения управление компании учитывает цель представления финансовой информации по сегменту, как это установлено в настоящем Стандарте, и качественные характеристики финансовых отчетов, как они определены в Принципах КМСФО. Эти качественные характеристики включают уместность, надежность и сопоставимость во времени финансовой информации, представляемой в отчетах относительно различных групп товаров и услуг компании и ее операциях в конкретных географических районах, и полезность информации для оценки рисков и прибылей компании в целом.

Определения сегментной выручки, расходов, результатов, активов и обязательств

16.	Следующие дополнительные термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Выручка сегмента - это выручка, представленная в отчете о прибылях и убытках компании, которая непосредственно относится на сегмент, и соответствующая часть выручки компании, которая обоснованно может быть отнесена на сегмент, получаемая из операций со сторонами вне компании или от операций с другими сегментами этой же компании. Выручка сегмента не включает:

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

(a)

результаты чрезвычайных обстоятельств;

(b)

процентный или дивидендный доход, включая проценты, полученные на авансы или ссуды другим сегментам, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера; либо

(c)

прибыли от продажи инвестиций или прибыли от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера.

Выручка сегмента включает долю компании в прибылях или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или в других инвестициях, учтенных по методу участия, только если эти статьи включаются в консолидированную или итоговую выручку компании.

Выручка сегмента включает долю участника совместной деятельности в выручке совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31 «Финансовая отчетность об участии» в совместной деятельности.

Расходы сегмента - это расходы, возникающие в результате основной деятельности сегмента, которые непосредственно относятся к нему, и соответствующая часть расходов, которые могут быть отнесены к нему на разумной основе, в том числе расходы, относящиеся к продажам внешним клиентам и расходы, относящиеся к операциям с другими сегментами одной и той же компании. Расходы сегмента не включают:

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

(a)

результаты чрезвычайных обстоятельств;

(b)

проценты, в том числе проценты на авансы или ссуды от других сегментов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

(c)

убытки от продаж инвестиций или убытки от погашения долгов, если только операции сегмента не носят в основном финансовый характер;

(d)

долю компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных по методу участия;

(e)

отчисления налога на прибыль; либо

(f)

общие административные расходы, расходы головной конторы, и прочие расходы, возникшие на уровне компании и относящиеся к компании в целом. Однако затраты иногда возникают на уровне компании от имени сегмента. Такие затраты являются расходами сегмента, если они относятся к операционной деятельности сегмента, и могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегмент.

Расходы сегмента включают долю совместного предпринимателя в расходах такой совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с Международным стандартом IAS 31.

[*94] Для операций сегмента, носящих в основном финансовый характер, процентный доход и процентный расход может представляться в отчетах для целей отчетности сегмента как одна чистая сумма, только если эти статьи сводятся в консолидированных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании.

Результаты сегмента - это выручка сегмента за вычетом его расходов. Результаты сегмента определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства.

Активы сегмента - это активы, которые используются сегментом в его основной деятельности, и которые либо непосредственно относятся к нему, либо могут быть отнесены к нему на разумной основе.

Если результат сегмента включает процентный или дивидендный доход, его активы включают, соответственно, дебиторскую задолженность, инвестиции или другие производящие доход активы.

Активы сегмента не включают активы налога на прибыль.

Активы сегмента включают инвестиции, учтенные в соответствии с методом участия, только если прибыль или убыток от таких инвестиций включается в выручку сегмента. Активы сегмента включают долю совместного предпринимателя в операционных активах совместно контролируемого предприятия, которое учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с Международным стандартом IAS 31.

Активы сегмента определяются после вычитания соответствующих оценочных резервов, которые представляются как прямые зачеты в бухгалтерском балансе компании.

Обязательства сегмента - это те операционные обязательства, которые возникают в результате операционной деятельности сегмента, и которые либо непосредственно распределяются на сегмент, либо могут быть обоснованно отнесены на него.

Если результат сегмента включает процентный расход, то его обязательства включают соответствующие обязательства, содержащие проценты.

Обязательства сегмента включают долю совместного предпринимателя в обязательствах совместно контролируемой организации, которая учитывается по методу пропорциональной консолидации в соответствии с IAS 31.

Обязательства сегмента не включают обязательства по налогам на прибыль.

Учетная политика сегмента - это учетная политика, утвержденная для подготовки и представления финансовых отчетов группы, представляющей консолидированную финансовую отчетность, или компании, а также учетная политика, которая непосредственно относится к отчетности сегмента.

17.

Определения выручки сегмента, его расходов, активов и обязательств включают суммы таких статей, которые непосредственно распределяются на сегмент, и суммы таких статей, которые могут быть обоснованно отнесены на него. Компания рассматривает свою систему внутренней финансовой отчетности как отправную точку для определения тех статей, которые могут быть непосредственно распределены или обоснованно отнесены на сегменты. То есть, предполагается, что суммы, которые были идентифицированы с сегментами для целей внутренней финансовой отчетности, непосредственно распределяются или обоснованно относятся на сегменты для целей измерения выручки отчетного сегмента, его расходов, активов и обязательств.

18.

В некоторых случаях, однако, выручка, расходы, актив или обязательство могут относиться на сегмент для внутренней финансовой отчетности на основе, понятной для управления компании, но представляющейся субъективной, спорной или трудной для понимания для внешних пользователей финансовых отчетов. Такое распределение не представляло бы собой обоснования, согласно определениям выручки сегмента, его расходов, активов и обязательств в настоящем Стандарте. И наоборот, компания может предпочесть не распределять какую-либо статью выручки, расходов, актива или обязательства для целей внутренней финансовой отчетности, несмотря на то, что для этого имеется основание. Такая статья распределяется согласно определениям выручки сегмента, его расходов, активов и обязательств, приведенных в настоящем Стандарте.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

19.

[*95] Примеры активов сегмента включают те краткосрочные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, которые являются предметом финансовой аренды (IAS 17 «Аренда»), и нематериальные активы. Если конкретная статья амортизации включается в расходы сегмента, соответствующий актив также включается в активы сегмента. Активы сегмента не включают активы, использованные для общих целей компании или головной конторы. Активы сегмента включают операционные активы, которые делят между собой два или более сегментов, если для распределения существует надежное основание. Активы сегмента включают деловую репутацию, которая непосредственно распределяется на сегмент или может быть обоснованно отнесена на него, а расходы сегмента включают соответствующую амортизацию деловой репутации,

20.

К примерам обязательств сегмента относятся торговые и прочие дебиторские задолженности к погашению, начисленные обязательства, авансовые платежи клиентов, резервы на гарантийное обслуживание продукции, и прочие претензии, относящие к предоставлению товаров и услуг. Обязательства сегмента не включают заемные средства, обязательства, относящиеся к активам, которые являются предметом финансовой аренды (IAS 17), и прочие обязательства, которые были приняты скорее для финансовых, чем для операционных целей. Если процентные расходы включаются в результат сегмента, то соответствующее обязательство, содержащее проценты, включается в обязательства сегмента. Обязательства сегментов, чьи операции не носят в основном финансового характера, не включают заемные средства и аналогичные обязательства, потому что результат сегмента представляет операционные, а не чисто финансовые прибыль или убыток. Кроме того, в силу того, что фондовые обязательства часто выпускаются на уровне головной конторы, в масштабах всей компании, часто невозможно непосредственно распределить или обоснованно отнести обязательство, содержащее проценты на сегмент.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 16. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

21.

Оценка активов и обязательств сегмента включает корректировки основных балансовых сумм отдельных активов и обязательств сегмента компании, приобретенной при объединении предприятий, учтенном как покупка, даже если эти корректировки делаются только для целей подготовки консолидированной финансовой отчетности, и не записываются ни в финансовые отчеты материнской компании, ни в отдельные финансовые отчеты дочерней компании. Точно также, если основные средства подверглись переоценке после приобретения в соответствии с альтернативным порядком учета, разрешенным Международным стандартом IAS 16, измерения активов сегмента отражают эти переоценки.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

22.

Некоторые указания для распределения затрат могут быть найдены в других Международных стандартах финансовой отчетности. Например, параграфы с 8 по16 стандарта IAS 2 «Запасы», содержат указания по распределению и отнесению затрат на запасы, а параграфы 16 - 21стандарта IAS 11 «Договоры на строительство» - по распределению и отнесению затрат на договоры. Эти указания могут быть полезными при распределении или отнесении затрат на сегменты.

23.	IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств», содержит указание относительно того, должны ли банковские овердрафты включаться в качестве компонента денежных средств или представляться как заемные средства.

24.

Выручка сегмента, его расходы, активы и обязательства определяются до того, как ликвидируются внутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции, что происходит в процессе консолидации. Исключение делается тогда, когда такие внутригрупповые сальдо и операции происходят между компаниями группы в рамках одного сегмента.

25.

Тогда как учетная политика, используемая при подготовке и представлении финансовых отчетов компании в целом, также является фундаментальной учетной политикой сегмента, учетная политика сегмента включает, кроме того, политику, которая относится специально к отчетности сегмента, такую как определение сегментов, метод ценообразования межсегментных передач, и основа для распределения выручки и расходов на сегменты.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ СЕГМЕНТОВ

Первичный и вторичный форматы сегментной отчетности

26.

Доминирующий источник и характер рисков и прибылей компании должны определять будут ли первичным форматом сегментной отчетности хозяйственные сегменты или географические. Если риски и нормы прибыли компании главным образам зависят от различий в производимых товарах и услугах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть хозяйственные сегменты, при этом вторичная информация представляется по географическому признаку. Точно так же, если риски и нормы прибыли компании в основном зависят от того факта, что она работает в разных странах или разных географических зонах, ее первичным форматом для представления сегментной информации должны быть географические сегменты, при этом вторичная информация будет представляться для групп соответствующих товаров и услуг.

27.

[*96] Внутренняя организационная и управленческая системы компании, а также ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору обычно должны составлять основу для выявления доминирующего источника и характера рисков и отличающихся норм прибыли, с которыми сталкивается компания, и, таким образом, для определения того, какой формат отчетности будет для компании первичным, а какой вторичным, за исключением случаев, перечисленных в подпунктах (a) и (b) ниже:

(a)

если риски и нормы прибыли компании находятся под сильным влиянием как различии в производимых товарах и услугах, так и различий в географических районах своей деятельности, о чем свидетельствует „матричный подход" к управлению компании и к внутренней отчетности совету директоров и генеральному директору, тогда компания должна использовать хозяйственные сегменты в качестве первичного формата сегментной отчетности и географические сегменты - в качестве вторичного формата отчетности; и

(b)

если внутренняя организационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, директора и управление компании должны определять связаны ли риски и нормы прибыли компании в большей степени с производимыми товарами и услугами или географическими районами ее деятельности, и, как следствие, должны выбрать, какие сегменты, хозяйственные или географические, должны использоваться в качестве первичного формата сегментной отчетности, используя оставшиеся сегменты в качестве вторичного формата отчетности.

28.

Для большинства компаний основной источник рисков и прибылей определяет то, как компания организована и управляется. Организационная и управленческая структура компании и ее система внутренней отчетности обычно дает наилучшее доказательство относительно основного источника рисков и прибылей компании для целей ее сегментной отчетности. Таким образом, за редким исключением компания будет представлять сегментную информацию в своих финансовых отчетах на той же основе, что во внутренних отчетах для высшего руководства. Основной источник рисков и прибылей компании становится ее первичным форматом сегментной отчетности. Ее вторичный источник рисков и прибылей становится ее вторичным форматом сегментной отчетности.

29.

„Матричное" представление - как хозяйственных, так и географических сегментов в качестве первичного формата сегментной отчетности с полными раскрытиями сегмента на каждой основе - часто будет обеспечивать полезную информацию, если риски и нормы прибыли компании сильно зависят как от различий в производимых товарах и услугах, так и от различий в географических районах, где действует компания. Настоящий Стандарт не требует, но и не запрещает „матричное представление".

30.

В некоторых случаях компания и внутренняя отчетность компании может развиваться в направлениях, не связанных ни с различиями в производимых типах товаров и услуг, ни с географическими районами, в которых работают компании. Например, внутренняя отчетность может быть организована только юридическим лицом, это приводит к тому, что внутренние сегменты состоят из групп несвязанных товаров и услуг. В таких необычных случаях, сегментные данные внутренней отчетности не будут отвечать цели настоящего Стандарта. Соответственно, параграф 27(b) требует, чтобы директора и руководство компании определяли, от чего больше зависят риски и нормы прибыли компании - от товаров/услуг или от географического расположения, и выбирали отраслевые или географические сегменты в качестве первичной основы сегментной отчетности компании. Цель состоит в достижении необходимой степени сопоставимости с другими компаниями, улучшении доходчивости итоговой информации, и удовлетворении выраженных потребностей инвесторов, кредиторов и других в информации о рисках и прибылях, связанных с товарами/услугами и географическим расположением.

Хозяйственный и географический сегменты

31.

Для целей внешней отчетности хозяйственный и географический сегменты компании должны быть теми организационными подразделениями, по которым информация представляется совету директоров и генеральному директору для оценки прошлых показателей деятельности подразделения, и принятия решений относительно будущего распределения ресурсов, за исключением случаев, предусмотренных в параграфе 32.

32.

[*97] Если внутренняя организационная и управленческая структуры и ее система внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору не основываются ни на отдельных товарах или услугах или на группах связанных товаров/услуг, ни на географии, параграф 27(b) требует, чтобы директора и управление компании выбирали отраслевые или географические сегменты в качестве первичного формата сегментной отчетности на основании своей оценки, когда одни отражают первичный источник рисков и прибылей компании, а другие представляют вторичный формат отчетности. В этом случае директора и управление компании должны определять свои хозяйственные и географические сегменты для внешней финансовой отчетности на основании факторов, перечисленных в определении, данном в параграфе 9 настоящего Стандарта, а не на основе своей системы внутренней финансовой отчетности совету директоров и генеральному директору, в соответствии со следующим:

(a)

если один или несколько сегментов, представленных во внутренней отчетности совету директоров и управлению, является хозяйственным или географическим сегментом на основании факторов, перечисленных в определениях из параграфа 9, а остальные таковыми не являются, подпункт (b) должен применяться только к тем внутренним сегментам, которые не соответствуют определениям параграфа 9 (то есть, сегмент внутренней отчетности, который отвечает определению, не должен далее сегментироваться);

(b)

для сегментов внутренней отчетности совету директоров и управлению, которые не отвечают определениям параграфа 9, руководство компании должно рассмотреть возможность следующего более низкого уровня внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации по товарным направлениям и услугам или по географическим направлениям, в соответствии с определениями параграфа 9; и

(c)

если такой сегмент внутренней отчетности более низкого уровня отвечает определению хозяйственного или географического сегмента на основе факторов из параграфа 9, к этому сегменту должны применяться критерии для определения сегмента, подлежащего представлению в отчетах, содержащиеся в параграфах 34 и 35.

33.

Согласно настоящему Стандарту, большинство компаний будут определять свои хозяйственные и географические сегменты как организационные подразделения, информация для которых представляется совету директоров (в особенности контролирующим директорам без управленческих функций, если таковые имеются) и генеральному директору (самому высокопоставленному лицу, принимающему решения, которое в некоторых случаях может быть представлено группой из нескольких человек) для оценки прошлых показателей деятельности подразделения и для принятия решений относительно будущего распределения ресурсов. И даже если компания обязана применять параграф 32, в силу того, что ее сегменты внутренней отчетности не соответствуют товарной/сервисной специализации или географической специализации, она будет рассматривать следующий более низкий уровень внутренней сегментации, которая обеспечивает представление информации в соответствии с товарной и сервисной специализацией или географической специализацией, а не создавать сегменты исключительно для целей внешней отчетности. Такой подход обращения к организационной и управленческой структурам компании и ее системе внутренней финансовой отчетности для определения хозяйственных и географических сегментов компании для целей внешней отчетности иногда называется „управленческим подходом", а организационные компоненты, для которых представляется внутренняя информация, иногда называются „операционными сегментами".

Отчетные сегменты

34.	Два или более существенно схожих хозяйственных или географических сегмента внутренней отчетности могут объединяться в один хозяйственный или географический сегмент. Два или более хозяйственных или географических сегмента существенно схожи, только если:

(a)

они показывают схожие долгосрочные финансовые показатели; и

(b)

они похожи по всем факторам из соответствующего определения в параграфе 9.

35.	Хозяйственный или географический сегмент должен определяться как подлежащий представлению в отчетах, если большая часть его выручки получается за счет продаж внешним покупателям и:

(a)

его выручка от продаж внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляют не менее 10 процентов общей выручки - внешней и внутренней - всех сегментов; либо

(b)

[*98] его результат, будь то прибыль или убыток, составляет не менее 10 процентов общего результата всех сегментов по прибыли или убытку, в зависимости от того, что больше по абсолютной величине; либо

(c)

его активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

36.	Если сегмент внутренней отчетности ниже всех порогов значимости, перечисленных в параграфе 35:

(a)

этот сегмент может быть определен как отчетный, несмотря на его размер;

(b)

если он не определен в качестве отчетного, несмотря на его размер, этот сегмент может быть объединен в отдельный отчетный сегмент с одним или несколькими аналогичными сегментами внутренней отчетности, которые также оказались ниже всех порогов значимости, перечисленных в параграфе 35 (два или более хозяйственных или географических сегмента являются аналогичными, если они разделяют большинство факторов, содержащихся в соответствующем определении параграфа 9); и

(c)

если этот сегмент не представляется в отчетах отдельно и не объединяется, он должен включаться как нераспределенная сверочная статья.

37.

если суммарная внешняя выручка, распределяемыя на отчетные сегменты, составляет менее 75 процентов суммарной консолидированной выручки или выручки компании, дополнительные сегменты должны быть определены в качестве отчетных, даже, несмотря на то, что они не отвечают требованию десятипроцентных порогов, перечисленных в параграфе 35, до тех пор, пока, по крайней мере, 75 процентов суммарной консолидированной выручки или выручки компании не будет включено в отчетные сегменты.

38.	Десятипроцентные пороги в настоящем Стандарте не призваны быть указанием по определению существенности для любых аспектов финансовой отчетности, кроме отчетных хозяйственных и географических сегментов.

39.

Ограничивая круг отчетных сегментов теми из них, которые получают большую часть своей выручки от продаж внешним клиентам, настоящий Стандарт не требует определения в качестве отдельных хозяйственных сегментов различных стадий вертикально интегрированных производств. Однако в некоторых отраслях существующая практика состоит в представлении определенных вертикально интегрированных видов деятельности в качестве отдельных хозяйственных сегментов, даже если они не получают существенной выручки от внешних продаж. Например, многие международные нефтяные компании показывают в отчетах свою первичную деятельность (разведку и добычу) и вторичную деятельность (переработку и продажу) в качестве отдельных хозяйственных сегментов, даже если большая часть или вся первичная продукция (сырая нефть) передается внутри компании перерабатывающему контуру компании.

40.	Настоящий Стандарт поощряет, но не требует представления в добровольном порядке вертикально интегрированных видов деятельности в качестве отдельных сегментов, с соответствующим описанием, включающим раскрытие основы ценообразования межсегментных передач, в соответствии с требованиями параграфа 75.

41.

Если внутренняя система отчетности компании учитывает вертикально интегрированные виды деятельности как отдельные сегменты, а компания не показывает их во внешних отчетах в качестве хозяйственных сегментов, продающий сегмент должен объединяться в покупающий сегмент(ы) при определении хозяйственных сегментов, подлежащих представлению во внешних отчетах, если только не существует обоснованная причина не делать этого, в случае чего продающий сегмент включался бы в отчет в качестве нераспределенной сверочной статьи.

42.

Сегмент, определенный в качестве подлежащего представлению в предшествующем периоде, в силу того, что он удовлетворял соответствующие десятипроцентные пороги, должен сохранять свой статус в текущем периоде, несмотря на то, что его доходы, результат и активы больше не превышают десятипроцентных показателей, если управление компании считает, что он сохраняет свою значимость.

43.

Если сегмент определяется в качестве отчетного в текущем периоде, в силу того, что он удовлетворяет соответствующие десяти-процентные пороги, данные сегмента за предыдущий период, которые представляются для сравнения, должны быть обновлены для отражения нового сегмента как отдельного, даже если тот сегмент не удовлетворял десяти-процентные показатели в предшествующем периоде, если только это не является нецелесообразным с практической точки зрения.

[*99]

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СЕГМЕНТА

44.	Сегментная информация должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой, принятой для подготовки и представления финансовой отчетности группы, представляющей консолидированную финансовую отчетность, или компании.

45.

Существует предположение о том, что учетная политика, избранная директорами и управлением компании при подготовке своих консолидированных финансовых отчетов или общих финансовых отчетов компании, это та политика, которую они считают самой подходящей для целей внешней отчетности. Поскольку цель сегментной информации состоит в том, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов лучше понять и принять более обоснованное решение относительно компании в целом, настоящий Стандарт требует использования при подготовке сегментной информации учетной политики избранной директорами и управлением. Однако это не означает, что консолидированная учетная политика или учетная политика компании должна применяться к отчетным сегментам, как если бы сегменты были отдельными отчитывающимися единицами. Подробные вычисления, сделанные при применении конкретной учетной политики на уровне всей компании, могут распределяться на сегменты, если для этого есть объективное основание. Например, расчет пенсий часто делается для всей компании, но общие цифры компании могут распределяться на сегменты на основании данных сегмента о жаловании и демографической ситуации.

46.

Настоящий Стандарт не запрещает раскрытие дополнительной сегментной информации, которая подготовлена на основе, отличной от учетной политики, принятой для консолидированных финансовых отчетов или финансовых отчетов компании при условии, что: (а) информация является внутренней и представляется совету директоров и генеральному директору для принятия решений относительно распределения ресурсов на сегмент и оценки его результатов деятельности и (b) основа измерения для этой дополнительной информации четко описана.

47.	Активы, которые совместно используются двумя или более сегментами должны распределяться на сегменты, если и только если их соответствующая выручка и расходы также распределяются на эти сегменты.

48.

Способ, которым статьи активов, обязательств, выручки и расходов распределяются на сегменты, зависит от таких факторов, как характер этих статей, виды деятельности, осуществляемые сегментом, и относительная автономность этого сегмента. Невозможно или нецелесообразно определять одну основу распределения, которая должна приниматься всеми компаниями. Также нецелесообразно принудительно распределять статьи активов, обязательств, выручки и расходов компании, которые относятся одновременно к двум или более сегментам, если единственная основа для этого спорна или трудно понятна. В то же время определения выручки, расходов, активов и обязательств сегмента взаимосвязаны, и получающееся распределение должно быть последовательным. Таким образом, совместно используемые активы распределяются на сегменты, если и только если их соответствующие выручка и расходы также распределяются на эти сегменты. Например, актив включается в активы сегмента, если и только если соответствующие отчисления на амортизацию вычитаются при измерении результата сегмента.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

49.

Параграфы с 50 по 67 определяют раскрытия, необходимые для отчетных сегментов, для первичного формата сегментной отчетности компании. Параграфы с 68 по 72 определяют раскрытия, необходимые для вторичного формата отчетности компании. Компании поощряются к представлению всех первичных сегментных раскрытий, перечисленных в параграфах с 50 по 67 для каждого вторичного отчетного сегмента, хотя параграфы с 68 по 72 требуют значительно меньшего раскрытия на вторичной основе. Параграфы с 74 по 83 затрагивают несколько других вопросов сегментного раскрытия. Приложение B к настоящему Стандарту иллюстрирует применение этих стандартов раскрытия.

Первичный формат отчетности

50.	требования к раскрытию, приведенные в параграфах с 51 по 67 должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основе первичного формата отчетности компании.

51.	[*100] Компания должна раскрывать сегментную выручку для каждого отчетного сегмента. Выручка сегмента от продаж внешним клиентам и его выручка от операций с другими сегментами должны представляться отдельно.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

52.	Компания должна раскрывать сегментный результат для каждого отчетного сегмента.

[*Параграф 52A был включен Международным стандартом IFRS 5. Текст изменений]

53.

Если компания может рассчитать чистую прибыль или убыток сегмента, или какой-либо другой показатель рентабельности сегмента, кроме сегментного результата, без использования спорного порядка распределения, то представление таких сумм, с соответствующими пояснениями, в дополнение к сегментному результату, поощряется. Если этот показатель подготавливается на основе, отличающейся от учетной политики, утвержденной для консолидированных финансовых отчетов или финансовых отчетов компании, она будет включать в свои финансовые отчеты четкое описание основы для измерения этого показателя.

54.

Примером показателя оценки результатов работы сегмента выше сегментного результата, представленного в отчете о прибылях и убытках, является валовая сумма торговой наценки. Примерами показателей оценки работы сегмента ниже результата сегмента, представленного в отчете о прибылях и убытках, является прибыль или убыток от основной деятельности (либо до, либо после налогов на прибыль) и чистая прибыль или убыток.

55.	Компания должна раскрывать общую балансовую сумму активов сегмента для каждого отчетного сегмента.

56.	Компания должна раскрывать сегментные обязательства для каждого отчетного сегмента.

57.

Компания должна раскрывать суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения сегментных активов, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) для каждого сегмента, подлежащего представлению в отчетах. Тогда как это иногда называется приростом основных средств или капитальными затратами, измерение, требуемое этим принципом, должно производиться на основе начисления, а не на кассовой основе.

58.	Компания должна раскрывать общую сумму расходов, включенную в сегментный результат для амортизации активов сегмента за период для каждого отчетного сегмента.

59.	Компания поощряется, но не принуждается к раскрытию характера и суммы статей сегментной выручки и расходов, размер, характер или происхождение которых таковы, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности каждого отчетного сегмента за период.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

60.

IAS 8 требует, чтобы „когда статьи выручки или расходов в прибылях или убытках от основной деятельности имеют такой размер, характер или сферу деятельности, что их раскрытие имеет значение для объяснения результатов деятельности компании за период, характер и сумма таких статей должны раскрываться отдельно". IAS 8 предлагает ряд примеров, в том числе частичное списание запасов и основных средств, оценочные обязательства на реструктуризацию, реализация основных средств и долгосрочные инвестиции, прекращенная деятельность, урегулирование судебных споров и возвращения оценочных обязательств. Параграф 59 не имеет целью изменить классификацию любой такой статьи выручки или расходов с обычной на чрезвычайную (как определено в стандарте IAS 8), или изменить измерение таких статей. Раскрытие, которое поощряется данным параграфом, однако меняет уровень, на котором оценивается значимость таких статей для целей раскрытия, с уровня компании до уровня сегмента.

61.	Компания должна раскрывать для каждого отчетного сегмента общую сумму существенных неденежных расходов, кроме амортизации, для которых, согласно параграфу 58, требуется отдельное раскрытие, которые включались в расходы сегмента и, таким образом, вычитались при измерении результата сегмента.

62.

IAS 7 требует, чтобы компания представляла отчет о движении денежных средств, который бы отдельно представлял потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. IAS 7 отмечает, что раскрытие информации о движении денежных средств для каждого отчетного хозяйственного и географического сегмента имеет значение для понимания общего финансового положения, ликвидности и потоков денежных средств компании. IAS 7 поощряет раскрытие такой информации. Настоящий Стандарт также поощряет раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряются Международным стандартом IAS 7. Кроме того, он поощряет раскрытие существенной неденежной выручки, которая была включена в выручку сегмента и, таким образом, прибавлялись при оценке результата сегмента.

63.	[*101] Компания, представляющая раскрытия потоков денежных средств сегмента, которые поощряются стандартом IAS 7, не должна в дополнение к этому раскрывать амортизационные расходы, согласно параграфу 58 или неденежные расходы, согласно параграфу 61.

64.

Компания должна раскрывать для каждого отчетного сегмента совокупную долю компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий, или других инвестициях, учтенных согласно методу участия, если практически все операции этих ассоциированных компаний осуществляются в рамках этого одного сегмента.

65.	Тогда как в соответствии с предыдущим параграфом раскрывается одна совокупная сумма, каждая ассоциированная компания, совместная деятельность или другая инвестиция, учтенная по методу участия, оценивается отдельно для того, чтобы определить все ли операции осуществляются в рамках сегмента.

66.

Если совокупная доля компании в чистой прибыли или убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или других инвестиций, учтенных по методу участия, раскрывается отчетным сегментом, он также должен раскрывать совокупные инвестиции в этих ассоциированных компаниях и совместных предприятиях.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

67.

Компания должна представлять выверку между информацией, раскрытой для отчетных сегментов и совокупной информацией в консолидированных финансовых отчетах или финансовых отчетах компании. При представлении выверки выручка сегмента должна сверяться с выручкой компании от внешних клиентов (включая раскрытие суммы выручки компании от внешних клиентов, не включенной в выручку сегмента); результат сегмента должен сверяться с сопоставимым показателем операционной прибыли или убытка компании, а также с чистой прибылью или убытком компании; активы сегмента должны сверяться с активами компании; а обязательства сегмента - с обязательствами компании.

Вторичная сегментная информация

68.

Параграфы с 50 по 67 определяют требования к раскрытию, которые должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах, на основании первичною формат отчетности компании. Параграфы 69 по 72 определяют требования к раскрытию, которые должны применяться к каждому сегменту, подлежащему представлению в отчетах на основании вторичного формата отчетности компании, следующим образом:

(a)

если первичным форматом отчетности компании являются хозяйственные сегменты, то необходимые требования к раскрытию вторичного формата указываются в параграфе ;69;

(b)

если первичным форматом отчетности компании являются географические сегменты, основанные на расположении активов (где производится продукция компании или где базируются ее операции по предоставлению услуг), необходимые требования к раскрытию вторичною формата перечислены в параграфах 70 и 71;

(c)

если первичным форматом отчетности компании являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов (где продается продукция компании или предоставляются услуги), необходимые требования к раскрытию вторичного формата перечислены в параграфах 70 и 72.

69.	Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются хозяйственные сегменты, она также должна представлять следующую информацию:

(a)

выручка сегмента от внешних клиентов по географическим районам на основе географического расположения ее клиентов, для каждого географического сегмента, чья выручка от продаж внешним клиентам составляет не менее 10 процентов общей выручки компании от продаж всем внешним клиентам;

(b)

общую балансовую сумму активов сегмента по географическому расположению активов, для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентов активов всех географических сегментов; и

(c)

[*102] суммарные затраты, понесенные в течение периода на приобретение активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы) по географическому расположению активов для каждого географического сегмента, чьи активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех географических сегментов.

70.

Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты (будь то основанные на расположении активов или расположении клиентов), она также должна представлять следующую сегментную информацию для каждого хозяйственного сегмента, чья выручка от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов суммарной выручки компании от продаж всем внешним клиентам, или чьи активы составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех хозяйственных сегментов:

(a)

выручка сегмента от внешних клиентов;

(b)

суммарная балансовая сумма активов сегмента; и

(c)

суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

71.

Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, которые основываются на расположении активов, и если расположение их клиентов отличается от расположения их активов, тогда компания также должна представлять выручку от продаж внешним клиентам для каждого географического сегмента, основанного на расположении клиентов, выручка которого от продаж внешним клиентам составляют не менее 10 процентов общей выручки компании от продаж всем внешним клиентам.

72.

Если первичным форматом компании для представления сегментной информации являются географические сегменты, основанные на расположении клиентов, и если активы компании и ее клиенты располагаются в разных географических районах, тогда компания также должна представлять следующую сегментную информацию для каждого сегмента, основанного на активах, выручка которого от продаж внешним клиентам или сегментные активы составляют не менее 10 процентов соответствующих консолидированных сумм или показателей компании:

(a)

общая балансовая сумма активов сегмента по географическому расположению активов; и

(b)

суммарные затраты, понесенные в течение периода для приобретения активов сегмента, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода (основные средства и нематериальные активы).

Иллюстративные раскрытия информации о сегменте

73.	Приложение B к настоящему Стандарту представляет демонстрационные раскрытия для первичного и вторичного форматов отчетности, которые требуются настоящим Стандартом.

Прочие вопросы раскрытия

74.

Если хозяйственный или географический сегмент, информация о котором представляется совету директоров и генеральному директору, не является сегментом, подлежащим представлению в отчетах, потому что он получает большую часть своей выручки от продаж другим сегментам, но, тем не менее, его выручка от продаж внешним клиентам составляет не менее 10 процентов суммарной выручки компании от продаж всем внешним клиентам, компания должна раскрывать этот факт, и данные о суммах выручки от (а) продаж внешним клиентам и (b) внутренних продаж другим сегментам.

75.

При измерении и представлении выручки сегмента от операций с другими сегментами межсегментные передачи должны измеряться на основе, которая фактически используется компанией для определения цены этих передач. Основа ценообразования межсегментных передач и любое изменение в ней должны раскрываться в финансовых отчетах.

76.

[*103] Изменения в учетной политике, утвержденные для сегментной отчетности, имеющие существенное влияние на сегментную информацию должны раскрываться, сегментная информация предшествующего периода, представленная для сравнения, должна обновляться, если только это не является практически невозможным. Такое раскрытие должно включать описание характера изменения, причины для него, факт того, что сравнительная информация была обновлена, или что сделать это практически невозможно, и финансовое воздействие изменения, если это поддается обоснованному определению. Если компания изменяет определение своих сегментов, и не обновляет сегментную информацию за предыдущий период, в силу того, что это практически невозможно, тогда для целей сравнения компания должна представить данные по сегменту как для новой, так и для старой основ сегментации в том году, в котором она изменила определение своих сегментов.

[*Параграфы 77-78 были изменены Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

77.

Изменения в учетной политике, утвержденные компанией, рассматриваются в Международном стандарте IAS 8. IAS 8 требует, чтобы изменения учетной политики производились, только если они требуются уставом, или органом, устанавливающим бухгалтерские стандарты, или если изменение обеспечит более точное представление событий и операций в финансовых отчетах компании.

78.

Изменения учетной политики, утвержденные на уровне компании, которые влияют на сегментную информацию, рассматриваются в соответствии с Международным стандартом IAS 8. Если только какой-либо новый Международный стандарт финансовой отчетности не предусматривает иного, Международный стандарт IAS 8 требует, чтобы изменение учетной политики применялось ретроспективно, и чтобы информация предыдущего периода обновлялась, если только это не является практически невозможным (основной подход), или чтобы кумулятивная корректировка, возникающая в результате изменения, включалась в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период (допустимый альтернативный подход). Если применяется основной подход, информация предыдущего периода будет обновляться. В случае применения допустимого альтернативного подхода, кумулятивная корректировка, включаемая в определение чистой прибыли или убытка компании за текущий период, включается в результат сегмента, если она является оперативной статьей, которая может быть распределена или обоснованно отнесена на сегменты. В последнем случае IAS 8 может требовать отдельного раскрытия, если ее размер, характер, или сфера действия таковы, что раскрытие имеет значение для объяснения эффективности деятельности компании за период.

79.

Некоторые изменения в учетной политике относятся специально к сегментной отчетности. Примерами тому являются изменения в определении сегментов и изменения в основе для распределения выручки и расходов на сегменты. Такие изменения могут иметь существенное влияние на представляемую сегментную информацию, но не изменят совокупную финансовую информацию для компании. Для того чтобы помочь пользователям понять изменения и оценить тенденции, сегментная информация предшествующего периода, которая включается в финансовые отчеты для сравнения, обновляется, если это практически целесообразно, для отражения новой учетной политики.

80.

Параграф 75 требует, чтобы для сегментной отчетности межсегментные передачи оценивались на основе, фактически используемой компанией для оценки этих передач. Если компания изменяет метод, фактически используемый для оценки межсегментных передач, это не является изменением учетной политики, для которого сегментные данные должны обновляться в соответствии с параграфом 76. Однако параграф 75 требует раскрытия этого изменения.

81.	Компания должна указать типы товаров и услуг, включенных в каждый отчетный хозяйственный сегмент, и указать состав каждого отчетного географического сегмента, как первичного, так и вторичного, если только это не раскрыто в финансовой отчетности или где-либо в финансовом отчете.

82.

Для того чтобы оценить влияние таких вопросов как изменения спроса, изменения в цене сырья и материалов или других факторах производства, и разработка альтернативных товаров и процессов в хозяйственном сегменте, необходимо знать виды деятельности, объединенные сегментом. Точно так же для оценки влияния изменений в экономических и политических условиях на риски и нормы прибыли географического сегмента, важно знать состав этого географического сегмента.

83.

[*104] Ранее представленные в отчетах сегменты, которые больше не удовлетворяют количественным порогам, не показываются в отчетах отдельно. Они могут не удовлетворять требованиям этих пороговых значений в силу снижения спроса или изменения стратегии управления, или потому, что часть операций сегмента была продана или объединена с другими сегментами. Объяснение причин того, почему ранее представленный в отчетах сегмент больше не показывается в отчетах, могут быть также полезны для подтверждения ожиданий, в отношении сужающихся рынков и изменений в стратегии компании.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

84.

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся 1 июля 1998 года или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. Если компания применит настоящий Стандарт в отношении финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающиеся до 1 июля 1998 года, вместо исходного стандарта IAS 14, она должна раскрыть этот факт. Если финансовые отчеты включают сравнительную информацию за периоды, предшествующие дате введения, или досрочному добровольному принятию настоящего Стандарта, то требуется обновление сегментных данных, включенных в отчеты для согласования с положениями настоящего Стандарта, если только это не представляется нецелесообразным с практической точки зрения, в случае чего компания должна раскрыть этот факт.

.

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст стандарта в том виде, как он опубликован в OJ 2003 L 261/88. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия