IAS 12 - Налоги на прибыль

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 12

---

(РЕДАКЦИЯ 2000 г.)[*]

Налоги на прибыль

---

В октябре 1996 г. Совет одобрил пересмотренный Стандарт IAS 12 (редакция 1996 г.) «Налоги на прибыль», который заменил собой Международный стандарт IAS 12 «Учет налогов на прибыль» (в редакции 1994 г.). Пересмотренный Стандарт вступил в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1998 года или после этой даты.

В мае 1999 г. стандартом IAS 10 (в редакции 1999 г.) «События после отчетной даты», внесены изменения в параграф 88. Измененный текст вступил в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2000 года или после этой даты.

В апреле 2000 года в параграфы 20, 62(a), 64 и параграфы A10, A11 и B8 Приложения А были внесены изменения с целью пересмотра перекрестных ссылок и терминологии в связи с выходом Международного стандарта IAS 40 «Инвестиционная недвижимость».

[*62] В октябре 2000 г. Совет утвердил поправки к Международному стандарту IAS 12, в результате которых в него были включены параграфы 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C и 91, и изъяты параграфы 3 и 50. В этих небольших изменениях определен порядок учета, применяемый к налоговым последствиям дивидендов. Измененный текст вступил в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2001 года или после этой даты.

К IAS 12 имеют отношение следующие Интерпретации ПКИ:

- SIC-21: налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации, и

- SIC-25: налоги на прибыль - изменения в налоговом статусе компании или ее акционеров.

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий Стандарт („IAS 12 (пересмотренный)") заменяет Международный стандарт финансовой отчетности IAS 12 «Учет налогов на прибыль» („исходный IAS 12"). Международный стандарт IAS 12 (пересмотренный) вступает в силу в отношении учетных периодов, начинающихся 1 января 1998 года или после этой даты. Основные изменения по сравнению с исходным IAS 12 состоят в следующем:

1.

Исходный IAS 12 требовал от компании учитывать отложенный налог с помощью метода отсрочки или метода обязательства, который иногда называют методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. IAS 12 (пересмотренный) запрещает применение метода отсрочки и вводит еще один метод обязательств, который иногда называют методом обязательств по балансу.

Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на срочных разницах, тогда как метод обязательств по балансу сосредоточивает внимание на временных разницах. Срочные разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которая возникает в одном периоде и восстанавливается в одном или нескольких последующих периодах. Временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

Все срочные разницы являются временными разницами. Временные разницы также появляются в следующих обстоятельствах, которые не ведут к возникновению срочных разниц, хотя исходный IAS 12, рассматривал их точно так же, как и операции, действительно вызывавшие срочные разницы:

(a)

дочерние компании, ассоциированные компании или совместные предприятия не распределили всю свою прибыль материнским компаниям или инвесторам;

(b)

активы переоцениваются, а эквивалентная корректировка для налоговых целей не производится; и

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(c)

затраты на объединение предприятий, представляющее собой приобретение, распределяются на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости, но эквивалентная корректировка для налогообложения не производится.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся срочными, к ним относятся, например, такие, которые возникают, когда:

(a)

неденежные активы и обязательства зарубежной деятельности, являющиеся неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся организации, переводятся по историческим курсам обмена валюты;

(b)

неденежные активы и обязательства пересчитываются согласно IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»; либо

(c)

балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы.

2.

[*63] Исходный IAS 12 разрешал компании не признавать отложенные налоговые активы и обязательства, когда имелось обоснованное доказательство того, что срочные разницы не будут возвращены в течение значительного периода времени. IAS 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство или (при наличии определенных условий) актив для всех временных разниц, с определенными исключениями, перечисленными ниже.

3.	Исходный IAS 12, требовал, чтобы:

(a)

отложенные налоговые требования, возникавшие в результате срочных разниц, признавались при наличии обоснованного предположения их реализации; и

(b)

отложенные налоговые требования, возникшие в результате убытков в целях налогообложения, должны были признаваться в качестве актива, только тогда, когда имелась абсолютная гарантия того, что будущая налогооблагаемая прибыль будет достаточна для реализации налоговых освобождений на убыток предыдущего периода. Исходный IAS 12 разрешал (но не требовал) компании отложить признание налоговых освобождений на убытки до периода их реализации.

IAS 12 (пересмотренный) требует, чтобы отложенные налоговые требования признавались тогда, когда существует вероятность того, что будут иметься налогооблагаемые прибыли, за счет которых могут быть реализованы отложенные налоговые требования. Когда компания имеет налоговые убытки, она признает отложенное налоговое требование только в той степени, в какой имеет достаточные налогооблагаемые временные разницы, или имеется другое убедительное доказательство того, что она будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью.

4.

В качестве исключения из основного требования, установленного параграфом 2 выше, Международный стандарт IAS 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований, возникающих от определенных активов или обязательств, балансовая стоимость которых отличается при первичном признании от их первоначальной налоговой базы. Так как подобные обстоятельства не вызывают возникновения срочных разниц, они не вели к появлению отложенных налоговых требований или обязательств согласно исходному стандарту IAS 12.

5.

Исходный IAS 12 требовал, чтобы налоги, выплачиваемые на нераспределенные прибыли дочерних и ассоциированных компаний, признавались, если только не было достаточного основания полагать, что эти прибыли не будут распределены или что распределение не приведет к появлению налогового обязательства. Однако, IAS 12 (пересмотренный) запрещает признание таких отложенных налоговых обязательств (а также тех, которые возникают в результате соответствующих кумулятивных пересчетных корректировок по курсовым разницам) в той степени, в которой:

(a)

материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение во времени восстановления временной разницы; и

(b)

существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

Когда это запрещение приводит к отсутствию признанных отложенных налоговых обязательств, Международный стандарт IAS 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания раскрывала общую сумму соответствующих временных разниц.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

6.

Исходный IAS 12 не рассматривал подробно корректировки справедливой стоимости, производимые при объединении предприятий. Такие корректировки ведут к появлению временных разниц и IAS 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавала возникающее отложенное налоговое обязательство или (при соответствии критериям вероятности для признания) отложенный налоговый актив с соответствующим воздействием на определение величины положительной или отрицательной деловой репутации. Однако IAS 12 (пересмотренный) запрещает признание отложенных налоговых обязательств, возникающих из самой деловой репутации (если амортизация деловой репутации не подлежит вычитанию для целей налогообложения) и отложенных налоговых активов, возникающих из отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.

7.	Исходный IAS 12 разрешал, но не требовал, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство в отношении переоценок актива. IAS 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство, в отношении переоценок актива.

8.	[*64] Налоговые последствия возмещения балансовой стоимости определенных активов или обязательств могут зависеть от способа возмещения или расчета, например:

(a)

в ряде стран доходы от прироста капитала не облагаются налогом по той же ставке, что и прочий облагаемый налогом доход; и

(b)

в некоторых странах сумма, вычитаемая для целей налогообложения на продажу актива больше, чем сумма, которая может вычитаться в качестве амортизации.

Исходный IAS 12 не содержал каких-либо инструкций относительно оценки отложенных налоговых требований и обязательств в таких случаях. IAS 12 (пересмотренный) требует, чтобы измерение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований основывалась на налоговых последствиях, которые могут быть вызваны формой, в которой компания предполагает возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

9.

Исходный IAS 12 четко не определял, могут ли отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства дисконтироваться. IAS 12 (пересмотренный) запрещает дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств. Поправка к параграфу 39(i) Международного стандарта IAS 22 «Объединения предприятий» запрещает дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств, приобретенных при объединении предприятий. Ранее параграф 39(i) Международного стандарта IAS 22 ни запрещал, ни требовал дисконтирования отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих в результате объединения предприятий.

10.

Исходный IAS 12 не определял, должна ли компания классифицировать сальдо отложенного налога в качестве краткосрочных активов и обязательств или долгосрочных активов и обязательств. IAS 12 (пересмотренный) требует, чтобы компания, которая различает в своих отчетах краткосрочные и долгосрочные статьи, не классифицировала отложенные налоговые активы и обязательства как краткосрочные активы и обязательства.

11.

Исходный IAS 12, определял, что дебетовое и кредитовое сальдо, представляющие отложенные налоги, могут взаимозачитываться. IAS 12 (пересмотренный) устанавливает более жесткие ограничительные условия для взаимозачета, основанные главным образом на условиях для финансовых активов и обязательств в IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации».

12.

Исходный IAS 12 требовал представление объяснения отношений между расходами по налогу и бухгалтерской прибылью, если такое объяснение не обеспечивалось налоговыми ставками, действовавшими в стране отчитывающейся компании. IAS 12 (пересмотренный) требует, чтобы это объяснение принимало одну или обе из следующих форм:

(i)	числовой выверки между расходом по уплате налога (доходом от возмещения налога) и результатом умножения бухгалтерской прибыли на применяемую налоговую ставку(ставки); либо

(ii)	числовой сверки между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой.

IAS 12 (пересмотренный) также требует объяснения изменений в применяемой налоговой ставке(ах) по сравнению с предыдущим учетным периодом.

13.	IAS 12 (пересмотренный) требует следующие новые раскрытия:

(a)

в отношении каждого типа временной разницы - неиспользованные налоговые убытки и налоговые кредиты:

(i)

сумма признанных отложенных налоговых требований и налоговых обязательств; и

(ii)

сумма отложенного налогового дохода или расхода, признанного в отчете о прибылях и убытках, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе;

(b)

[*65] в отношении прекращенной деятельности - расходы по налогу, относящиеся к:

(i)

прибыли или убытку от прекращенной деятельности; и

(ii)

прибыли или убытку от обычной деятельности прекращенного производства; и

(c)

сумма отложенного налогового требования и характер доказательства, подкрепляющего его признание, когда:

(i)

реализация отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и

(i)

компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится отложенное налоговое требование.

СОДЕРЖАНИЕ

	Параграфы
Цель
Сфера применения	1-4
Определения	5-11
Налоговая база	7-11
Признание текущих налоговых обязательств и текущих налоговых активов	12-14
Признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов	15-45
Налогооблагаемые временные разницы	15-23
Объединение предприятий	19
Активы, учтенные по справедливой стоимости	20
Деловая репутация	21
Первичное признание актива или обязательства	22-23
Вычитаемые временные разницы	24-33
Отрицательная деловая репутация	32
Первичное признание актива или обязательства	33
Неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты	34-36
Переоценка непризнанных отложенных налоговых требований	37
Инвестиции в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности	38-45
Оценка	46-56
Признание текущего и отложенного налога	57-68
[*66] Отчет о прибылях и убытках	58-60
Статьи, кредитуемые или дебетуемые непосредственно на счет собственного капитала	61-65АА
Отложенный налог, возникающий в результате объединения предприятий	66-68
Представление информации	69-78
Налоговые активы и налоговые обязательства	69-76
Взаимозачет	71-76
Расходы по налогу	77-78
Расходы по налогу (возмещения налога), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности	77
Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам и требованиям	78
Раскрытие информации	79-88
Дата вступления в силу	89-91

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте «Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности». Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).

ЦЕЛЬ

Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

(a)	будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании; и

(b)	операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

В самом признании актива или обязательства содержится указание на то, что отчитывающаяся компания предполагает возместить или погасить балансовую сумму этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой суммы вызовет более крупные (или меньшие) налоговые выплаты, чем те, которые имели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, то настоящий Стандарт требует, чтобы компания признавала отложенное налоговое обязательство (отложенное налоговое требование), с ограниченным количеством определенных исключений.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Настоящий Стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия операций и других событий точно так же как она учитывает сами эти операции и события. Таким образом, для операций и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, там же отражаются все связанные с ними налоговые последствия. Для операций и других событий, признанных непосредственно в капитале, все связанные с ними налоговые последствия, также находят отражение непосредственно в капитале. Аналогичным образом, признание отложенных налоговых требований и обязательств при объединении предприятий влияет на сумму положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении.

Настоящий Стандарт также касается признания отложенных налоговых кредитов, возникающих из неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых льгот, представления налогов на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

[*67]

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

1	Настоящий Стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль.

2.

Для целей настоящего Стандарта налоги на прибыль включают все национальные и зарубежные налоги, которые основываются на налогооблагаемых прибылях. Налоги на прибыль также включают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, который уплачивается дочерней компанией, ассоциированной компанией или в рамках совместной деятельности на прибыль, распределенную отчитывающейся компании.

3.

(удалено)

4.

Настоящий Стандарт не касается методов учета государственных субсидий (см. Международный стандарт IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») или инвестиционных налоговых кредитов. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которые могут быть вызваны такими субсидиями или инвестиционными налоговыми кредитами.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

5.	Следующие термины применяются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Бухгалтерская прибыль - это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по уплате налога.

Налогооблагаемая прибыль (убыток, учитываемый при налогообложении) - это сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) - это совокупная величина, включенная в расчет чистой прибыли или убытка за период в отношении текущего и отложенного налога.

Текущие налоги - это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период.

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые требования - это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с:

(a)

вычитаемыми временными разницами;

(b)

переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков; и

(c)

переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть либо :

(a)

налогооблагаемыми, которые являются временными разницами, приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; либо

(b)

вычитаемыми, т.е. временными разницами, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) будущих периодов, когда балансовая стоимость соответствующего актива или обязательства возмещается или погашается.

Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.

6.	Расходы по уплате налога (доходы от переплаты налога) включают текущие расходы по уплате налога (текущие доходы от переплаты налога) и отложенные расходы по уплате налога (отложенные доходы от переплаты).

[*68]

Налоговая база

7.

Налоговая база актива - это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания при возмещении балансовой стоимости актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Примеры

1.

Станок стоит 100. Для целей налогообложения амортизация в сумме 30 уже была вычтена в текущем и предшествующем периодах, остающаяся стоимость будет вычитаться в будущих периодах, либо как амортизация, либо путем вычета при выбытии. Выручка, полученная в результате использования станка, подлежит налогообложению, любой доход от реализации станка будет облагаться налогом, а любой убыток от реализации будет вычитаться для целей налогообложения. Налоговая база станка равняется 70.

2.

Сумма процентов к получению по балансу равняется 100. Соответствующая процентная выручка будет облагаться налогом на кассовой основе. Налоговая база процентов к получению равняется нулю.

3.

Сумма торговых дебиторов по балансу составляет 100. Соответствующая выручка уже включена в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток). Налоговая база торговых дебиторов равняется 100 .

4.

Балансовая сумма дивидендов к получению от дочерней компании равняется 100. Дивиденды не облагаются налогом. По существу, вся балансовая сумма актива подлежит вычету из экономических выгод. Соответственно, налоговая база дивидендов к получению равняется 100 1.

5.

Балансовая стоимость ссуды к получению равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100.

8.

Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с выручкой, полученной авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Примеры

1.

Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой суммой равной 100. Соответствующий расход будет вычитаться для целей налогообложения на кассовой основе. Налоговая база начисленных расходов равняется нулю.

2.

Краткосрочные обязательства включают процентный доход, полученный авансом, балансовая сумма которого равняется 100. Соответствующий процентный доход облагался налогом на кассовой основе. Налоговая база процентов, полученных авансом, равняется нулю.

3.

Краткосрочные обязательства включают начисленные расходы с балансовой суммой равной 100. Соответствующий расход уже вычтен для целей налогообложения. Налоговая база начисленных расходов равняется 100.

4.

Краткосрочные обязательства включают начисленные штрафы и неустойки с балансовой суммой равной 100. Штрафы и неустойки не вычитаются для целей налогообложения. Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равняется 100 2.

5.

Балансовая сумма ссуды к выплате равняется 100. Возмещение ссуды не будет иметь никаких налоговых последствий. Налоговая база ссуды равняется 100.

9.

[*69] Некоторые статьи имеют налоговую базу, но не признаются в качестве актива и обязательства в балансе. Например, затраты на исследования признаются в качестве расхода при определении бухгалтерской прибыли в периоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может быть не разрешено до более позднего периода. Разница между налоговой базой затрат на исследования, представляющая собой сумму, которую налоговые органы разрешат вычесть в будущих периодах, и балансовой суммой, равной нулю, является вычитаемой временной разницей, которая ведет к возникновению отложенного налогового требования.

10.

В тех случаях, когда налоговая база актива или обязательства не столь очевидна, полезно рассмотреть фундаментальный принцип, на котором основывается настоящий Стандарт: компания должна, с определенными исключениями, признавать отложенное налоговое обязательство (требование), когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет увеличивать (уменьшать) будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий. Пример C после параграфа 52 иллюстрирует обстоятельства, в которых может быть полезно рассмотреть этот фундаментальный принцип, например, когда налоговая база актива или обязательства зависит от способа возмещения или погашения.

11.

В консолидированной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сравнения балансовых сумм активов и обязательств в консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой. Налоговая база определяется относительно консолидированной налоговой декларации в тех юрисдикциях, в которых она учитывается. В других юрисдикциях налоговая база определяется относительно налоговых деклараций каждой компании в группе.

ПРИЗНАНИЕ ТЕКУЩИХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ТЕКУЩИХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ

12.

Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен, признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме. Если уже оплаченная сумма в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве актива.

13.	Выгода, связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего налога предыдущего периода, должна признаваться в качестве актива.

14.	Когда налоговый убыток используется для возмещения текущего налога предыдущего периода, компания признает выгоду в качестве актива в периоде возникновения налогового убытка, посколку вероятен приток выгод в компанию, и эти выгоды могут быть достоверно оценены.

ПРИЗНАНИЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ

Налогооблагаемые временные разницы

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

15.	Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

(a)

деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения; либо

(b)

первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

(i)

не является объединением предприятий; и

(ii)

на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, отложенное налоговое обязательство должно признаваться в соответствии с параграфом 39.

16.

[*70] В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые компания получит в будущих периодах. Когда балансовая сумма актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат. Таким образом, настоящий Стандарт требует признания всех отложенных налоговых обязательств, за исключением определенных обстоятельств, описанных в параграфах 15 и 39.

Пример

Актив первоначальной стоимостью 150 имеет балансовую стоимость 100. Кумулятивная амортизация для целей налогообложения равняется 90, а налоговая ставка составляет 25%.

Налоговая база актива равняется 60 (себестоимость 150 минус кумулятивная налоговая амортизация 90). Для возмещения балансовой стоимости 100, компания должна получить налогооблагаемую прибыль 100, но при этом будет в состоянии вычесть налоговую амортизацию только в сумме 60. Следовательно, при возмещении балансовой стоимости актива, компания будет платить налог на прибыль в размере 10 (40 по ставке 25%). Разница между балансовой стоимостью 100 и налоговой базой 60 составляет налогооблагаемую временную разницу, равную 40. Таким образом, компания признает отложенное налоговое обязательство в размере 10 (40 по ставке 25%), представляющее налоги на прибыль, которые она заплатит, когда возместит балансовую стоимость актива.

17.

Некоторые временные разницы появляются при включении дохода или расхода в состав бухгалтерской прибыли в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль - в другом. Такие временные разницы часто называются срочными разницами. Ниже приведены примеры временных разниц такого рода, которые являются налогооблагаемыми и, таким образом, ведут к возникновению отложенных налоговых обязательств:

(a)

процентная выручка включается в бухгалтерскую прибыль пропорционально времени, но в некоторых юрисдикциях он может включаться в налогооблагаемую прибыль при получении денежных средств. Налоговая база любой дебиторской задолженности, признаваемой в балансе относительно такой выручки, равняется нулю, потому что выручка не влияет на налогооблагаемую прибыль до получения денежных средств;

(b)

амортизация, используемая при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может отличаться от той, которая используется для бухгалтерской прибыли. Временная разница - это разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой, которая равняется первоначальной стоимости актива с учетом всех вычетов в отношении этого актива, разрешенных налоговыми органами при определении налогооблагаемой прибыли текущего и предыдущего периодов. Налогооблагаемая временная разница возникает и выражается в отложенном налоговом обязательстве, когда налоговая амортизация начисляется быстрее (если налоговая амортизация начисляется медленнее, чем учетная амортизация, то появляется вычитаемая временная разница, что выражается в отложенном налоговом требовании); и

(c)

затраты на разработку могут капитализироваться и амортизироваться на протяжении будущих периодов, но вычитаться при определении налогооблагаемой прибыли в периоде их возникновения. Такие затраты на разработку имеют налоговую базу равную нулю, поскольку они уже были вычтены из налогооблагаемой прибыли. Временная разница - это разница между балансовой стоимостью затрат на разработку и их налоговой базой, равной нулю.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

18.	Временные разницы также появляются, когда:

(a)

стоимость объединения предприятий, являющегося приобретением, распределяется на идентифицируемые активы и обязательства, приобретенные относительно их справедливой стоимости, без эквивалентной корректировки для целей налогообложения (см. параграф 19);

(b)

активы переоцениваются без эквивалентной корректировки для целей налогообложения (см. параграф 20);

(c)

[*71] положительная или отрицательная деловая репутация возникает при консолидации (см. параграфы 21 и 32);

(d)

налоговая база актива или обязательства при первоначальном признании отличается от его первоначальной балансовой стоимости, например, когда компания имеет выгоду от не облагаемых налогом государственных субсидий, связанных с активами (см. параграфы 22 и 33); либо

(e)

балансовая сумма инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании или долей участия в совместной деятельности становится отличной от налоговой базы инвестиций или доли участия (см. параграфы с 38 по 45).

Объединение предприятий

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

19.

При объединении предприятий, являющемся приобретением, затраты на приобретение распределяется на конкретные активы и обязательства, приобретенные относительно их справедливой стоимости на дату операции обмена. Временные разницы появляются, когда объединение предприятий не оказывает никакого влияния на налоговые базы приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, или влияет на них по-другому. Например, когда балансовая сумма актива увеличивается до справедливой стоимости, а налоговая база остается на уровне затрат для предыдущего владельца, появляется налогооблагаемая временная разница, которая ведет к отложенному налоговому обязательству. Возникающее отложенное налоговое обязательство влияет на деловую репутацию (см. параграф 66).

Активы, учтенные по справедливой стоимости

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

20.

Международные стандарты финансовой отчетности разрешают учитывать определенные активы по их справедливой стоимости, или переоценивать их (см., например, Международные стандарты IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы», IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» и IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»). В некоторых юрисдикциях переоценка или иной пересчет актива по справедливой стоимости влияет на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) за текущий период. В результате, налоговая база актива корректируется, и временная разница не появляется. В других юрисдикциях переоценка и пересчет актива не влияет на налогооблагаемую прибыль в периоде переоценки или пересчета, следовательно, налоговая база актива не корректируется. Тем не менее, будущее возмещение балансовой стоимости выразится для компании в налогооблагаемом поступлении экономических выгод и сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения, будет отличаться от суммы этих экономических выгод. Разница между балансовой суммой переоцененного актива и его налоговой базой составляет временную разницу и создает отложенное налоговое обязательство или требование. Это справедливо, даже если:

(a)

компания не намерена продавать актив. В таких случаях переоцененная сумма актива будет возмещена посредством его использования, что создаст налогооблагаемый доход, который превышает амортизацию, допустимую для целей налогообложения в будущих периодах; либо

(b)

налог на прирост капитала отложен, если выручка от реализации актива инвестирована в аналогичные активы. В таких случаях налог, в конце концов, должен быть уплачен на продажу или на использование аналогичных активов.

Деловая репутация

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

21.

Деловая репутация - это превышение затрат на приобретение над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств. Многие налоговые органы не разрешают использовать амортизацию деловой репутации как вычитаемый расход при определении налогооблагаемой прибыли. Более того, в таких юрисдикциях величина деловой репутации часто не уменьшается при реализации дочерней компании своего бизнеса. В таких юрисдикциях деловая репутация имеет налоговую базу, равную нулю. Любая разница между балансовой суммой цены фирмы и ее налоговой базой, равной нулю, является налогооблагаемой временной разницей. Однако настоящий Стандарт не разрешает признания возникающего отложенного налогового обязательства, потому что деловая репутация является остатком, а признание отложенного налогового обязательства увеличило бы балансовую сумму деловой репутации.

[*Параграфы 21A и 21B были введены Международным стандартом IFRS 3. Текст изменений]

[*72]

Первичное признание актива или обязательства

22.

Временная разница может появляться при первоначальном признании актива или обязательства, например, если часть или вся стоимость актива не будет подлежать вычитанию для целей налогообложения. Метод учета для такой временной разницы зависит от характера операции, ведущей к первоначальному признанию актива:

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(a)

при объединении предприятий компания признает отложенное налоговое обязательство или требование, и это влияет на величину положительной или отрицательной деловой репутации (см. параграф 19);

(b)

если операция влияет либо на бухгалтерскую прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, то компания признает отложенное налоговое обязательство или актив, и признает в отчете о прибылях и убытках итоговое отложенное налоговое отчисление или возмещение (см. параграф 59);

(c)

если операция не является объединением предприятий, и не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль, то компания - в отсутствие исключений, перечисленных в параграфах 15 и 24 - признавала бы возникающее отложенное налоговое обязательство или актив и корректировала бы балансовую стоимость соответствующего актива или обязательства на такую же сумму. Такие корректировки делали бы финансовую отчетность менее прозрачной. Таким образом, настоящий Стандарт не разрешает компании признавать возникающее отложенное налоговое обязательство или актив ни при первоначальном признании, ни впоследствии (см. пример на следующей странице). Более того, компания не признает последующие изменения в непризнанном отложенном налоговом обязательстве или активе, по мере амортизации актива.

23.

В соответствии с Международным стандартом IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации», эмитент комбинированного финансового инструмента (например, конвертируемой облигации) классифицирует составляющую обязательства инструмента в качестве обязательства, а долевую составляющую в качестве капитала. В некоторых юрисдикциях налоговая база составляющей обязательства при первоначальном признании равняется первоначальной балансовой сумме составляющих обязательства и капитала. Итоговая налогооблагаемая временная разница появляется из-за первоначального признания составляющей капитала отдельно от составляющей обязательства. Таким образом, исключение, установленное в параграфе 15(b) не применяется. Следовательно, компания признает возникающее отложенное налоговое обязательство. В соответствии с параграфом 61, отложенный налог начисляется непосредственно на балансовую величину составляющей капитала. В соответствии с параграфом 58, последующие изменения в отложенном налоговом обязательстве признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве отложенных расходов по налогу (возмещения налога).

Пример, иллюстрирующий параграф 22 (с)

Компания намерена использовать актив, стоимость которого равна 1 000, на протяжении срока его полезной службы продолжительностью пять лет, а затем списать его по ликвидационной стоимости, равной нулю. Ставка налога составляет 40%. Амортизация актива не вычитается для целей налогообложения. При реализации любой прирост капитала не будет облагаться налогом, а любое снижение капитала не будет вычитаться.

По мере возмещения балансовой стоимости актива компания получит налогооблагаемую прибыль в размере 1 000 и уплатит налог в сумме 400. Компания не признает возникающее отложенное налоговое обязательство в сумме 400, потому что оно возникает из первоначального признания этого актива.

В следующем году балансовая стоимость актива равняется 800. При получении налогооблагаемой прибыли в размере 800 компания будет платить налог в размере 320. Компания не признает отложенное налоговое обязательство в размере 320, потому что оно возникает из первоначального признания актива.

Вычитаемые временные разницы

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

24.	Отложенный налоговый актив должен признаваться для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой вероятно получение налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница, если только соответствующий отложенный налоговый актив не возникает из:

(a)

отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход в соответствии с Международным стандартом IAS 22 «Объединение предприятий»; либо

(b)

[*73] первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

(i)

не является объединением предприятий; и

(ii)

на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Однако для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и участием в совместной деятельности, отложенный налоговый актив должен признаваться в соответствии с параграфом 44.

25.

Само признание обязательства предполагает, что балансовая сумма будет погашена в будущих периодах путем оттока из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях существует временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой. Соответственно, в отношении налогов на прибыль возникает отложенный налоговый актив, который будет возмещаться в будущих периодах, когда эту часть обязательства разрешается вычесть при определении налогооблагаемой прибыли. Аналогично, если балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, разница порождает отложенное налоговое требование в отношении налога на прибыль, который будет возмещаться в будущих периодах.

Пример

Компания признает обязательство в размере 100 по начисленным затратам на гарантийный ремонт. Для целей налогообложения эти затраты не будут вычитаться до тех пор, пока компания не произведет выплаты по искам. Cтавка налога составляет 25%.

Налоговая база обязательства равняется нулю (балансовая стоимость - 100, минус сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах). При погашении обязательства по его балансовой стоимости компания уменьшит свою будущую налогооблагаемую прибыль на сумму, равную 100, и, следовательно, уменьшит свои будущие налоговые выплаты на 25 (100 по ставке 25%). Разница между балансовой стоимостью 100 и нулевой налоговой базой составляет вычитаемую временную разницу, равную 100. Таким образом, компания признает отложенное налоговое требование в 25 (100 по ставке 25%), при условии, что вероятно получение компанией в будущих периодах достаточной налогооблагаемой прибыли для того, чтобы получить выгоду от уменьшения в налоговых выплатах

26.	Ниже приведены примеры вычитаемых временных разниц, которые ведут к появлению отложенных налоговых требований:

(a)

пенсионные затраты могут вычитаться при определении бухгалтерской прибыли по мере оказания услуг работником, но при определении налогооблагаемой прибыли они могут вычитаться тогда, когда компания делает взносы в пенсионный фонд, или выплачивает пенсии сотрудникам. Временная разница существует между балансовой суммой обязательства и его налоговой базой; налоговая база обязательства обычно равняется нулю. Такая вычитаемая временная разница выражается в отложенном налоговом требовании, так как экономические выгоды будут поступать на компанию в форме вычета из налогооблагаемой прибыли при осуществлении взносов в фонд или выплате пенсий.

(b)

затраты на исследования признаются в качестве расходов при определении бухгалтерской прибыли в периоде их возникновения, но их вычитание при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) может не разрешаться до более позднего периода. Разница между налоговой базой затрат на исследования, представляющая собой сумму, которую налоговые органы разрешат вычесть в будущих периодах, и нулевой балансовой суммой является вычитаемой временной разницей, которая ведет к возникновению отложенного налогового требования.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(c)

при объединении предприятий, которое является приобретением, стоимость приобретения распределяется на признанные активы и обязательства, относительно их справедливой стоимости на дату совершения операции. Когда обязательство признается при приобретении, но связанные с ним расходы не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до более позднего периода, образуется вычитаемая временная разница, которая выражается в отложенном налоговом требовании. Такое отложенное налоговое требование также возникает, когда справедливая стоимость приобретенного идентифицируемого актива меньше, чем его налоговая база. В обоих случаях, возникшее отложенное налоговое требование влияет на деловую репутацию (см. параграф 66); и

(d)

[*74] определенные активы могут учитываться по справедливой стоимости, или переоцениваться без выполнения эквивалентной корректировки для целей налогообложения (см. параграф 20). Вычитаемая временная разница появляется, если налоговая база актива превышает его балансовую стоимость.

27.

Восстановление вычитаемой временной разницы выражается в уменьшении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Однако компания получит экономические выгоды в форме сокращения налоговых выплат, только если она заработает достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой могут быть произведены вычеты. Таким образом, компания признает отложенные налоговые требования только тогда, когда вероятно получение налогооблагаемой прибыли, относительно которой вычитаемые временные разницы могут быть использованы.

28.

Вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль, против которой вычитаемая временная разница может быть использована, существует при наличии достаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, восстановление которых предполагается:

(a)

в том же периоде, что и предполагаемое восстановление вычитаемой временной разницы; либо

(b)

в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива, может быть перенесен на прошлый или будущий периоды.

В таких условиях отложенное налоговое требование признается в периоде возникновения вычитаемой временной разницы.

29.	При наличии недостаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самому налоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу, отложенное налоговое требование признается в той степени, в которой:

(a)

существует вероятность того, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемым юридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемой временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового требования, может быть перенесен на прошлый или будущие периоды). При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущих периодах компания не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся из вычитаемых временных разниц, появление которых предполагается в будущих периодах, потому что отложенное налоговое требование, образуемый этими вычитаемыми периодически возникающими разницами, само по себе будет требовать для своего использования будущей налогооблагаемой прибыли; либо

(b)

компания располагает возможностями планирования налогов, которые создадут налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах.

30.

Возможности планирования налогов - это действия, которые компания предприняла бы для создания или увеличения налогооблагаемой прибыли в соответствующем периоде, до истечения срока действия налогового убытка или налогового кредита, перенесенных из предшествующего периода. Например, в некоторых юрисдикциях налогооблагаемая прибыль может быть создана или увеличена с помощью:

(a)

выбора одного из двух вариантов учета налогообложения процентного дохода: по полученной сумме или по сумме к получению;

(b)

отсрочки претензии на определенные вычеты из налогооблагаемой прибыли;

(c)

продажи, возможно с обратной арендой, активов, которые подорожали, по налоговая база которых не была скорректирована для учета этого повышения стоимости; и

(d)

продажи актива, приносящего необлагаемый налогом доход (такого как принятые в некоторых юрисдикциях государственные ценные бумаги), для того, чтобы приобрести другую инвестицию, которая приносит доход, облагаемый налогом.

Когда возможности планирования налогов переносят налогооблагаемую прибыль из более позднего периода в более ранний, использование перенесенного налогового убытка или налогового кредита все еще зависит от наличия будущей налогооблагаемой прибыли от источников, не связанных с теми, которые в будущем порождают временные разницы.

31.	При наличии у компании убытков в ряде периодов она руководствуется инструкциями, приведенными в параграфах 35 и 36.

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IFRS 3. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

[*75]

Отрицательная деловая репутация

32.

Настоящий Стандарт не разрешает признание отложенного налогового актива, образуемого из временной разницы, связанной с отрицательной деловой репутацией, учитываемой как отложенный доход в соответствии с Международным стандартом IAS 22 «Объединения предприятий», потому что отрицательная деловая репутация является остатком, а признание соответствующего отложенного налогового актива увеличило бы ее балансовую величину.

Первичное признание актива или обязательства

33.

Одним случаем возникновения отложенного налогового актива при первоначальном признании актива является получение не облагаемой налогом государственной субсидии, относящейся к активу, которая вычитается при расчете его балансовой стоимости, но для целей налогообложения не вычитается из амортизируемой стоимости актива (другими словами, его налоговой базы); балансовая стоимость актива меньше его налоговой базы, и это порождает вычитаемую временную разницу. Государственные субсидии могут также представляться как отложенный доход, в этом случае разница между отложенным доходом и его налоговой базой, равной нулю, является вычитаемой временной разницей. Какой бы метод представления ни выбирала компания, она не признает появляющееся отложенное налоговое требование, по причине, указанной в параграфе 22.

Неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты

34.

Отложенное налоговое требование должно признаваться для перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в какой существует вероятность того, что у компании будет иметься будущая налогооблагаемая прибыль, против которой они могут быть использованы.

35.

Для признания отложенных налоговых требований, возникающих в результате переноса на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговых требований, появляющихся в результате вычитаемых временных разниц. Однако наличие неиспользованных налоговых убытков является веским доказательством того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Таким образом, когда компания имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, она признает отложенное налоговое требование, возникающее из неиспользованных налоговых убытков или налоговых кредитов только в той степени, в какой располагает достаточными налогооблагаемыми временными разницами, или в какой имеются другие убедительные доказательства того, что она получит достаточную налогооблагаемую прибыль, против которой сможет реализовать неиспользованный налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты. В таких условиях параграф 82 требует раскрытия суммы отложенного налогового требования и характера доказательства, подтверждающего его признание.

36.	При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть реализованы неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты компания рассматривает выполнение следующих условий:

(a)

имеет ли компания достаточное количество налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, что выразится в налогооблагаемых суммах, относительно которых неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы до истечения срока их действия;

(b)

существует ли вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль до истечения срока действия неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов;

(c)

возникают ли неиспользованные налоговые убытки по причинам, которые могут быть установлены и вряд ли повторятся; и

(d)

имеются ли у компании возможности планирования налогов (см. параграф 30), которые создадут налогооблагаемую прибыль в периоде, когда неиспользованные налоговые убытки или налоговые кредиты могут быть реализованы.

В той степени, в какой вероятно, что компания не будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью, относительно которой неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы, отложенное налоговое требование не признается.

[*76]

Переоценка непризнанных отложенных налоговых требований

37.

На каждую отчетную дату компания переоценивает непризнанные отложенные налоговые требования. Она признает ранее непризнанные отложенные налоговые требования в той степени, в какой появилась вероятность того, что ее будущая налогооблагаемая прибыль позволит восстановить отложенное налоговое требование. Например, улучшение коммерческих условий может повысить вероятность того, что компания сможет произвести достаточную налогооблагаемую прибыль в будущем для того, чтобы отложенное налоговое требование отвечало критериям признания, установленным в параграфах 24или 34. Другим примером является ситуация, когда компания переоценивает отложенные налоговые требования на дату объединения предприятий или после нее (см. параграфы 67 и 68).

Инвестиции в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности

38.

Временные разницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности (а именно, доли материнской компании или инвестора в чистых активах дочерней компании, филиала, ассоциированной компании или объекта инвестирования, включая балансовую стоимость деловой репутации) оказывается отличной от налоговой базы (которая часто равняется первоначальной стоимости) инвестиции или доли участия. Такие разницы могут появляться в ряде различных обстоятельств, например:

(a)

наличие нераспределенных прибылей дочерних компаний, филиалов, ассоциированных и совместных компаний;

(b)

изменения в валютных курсах при базировании материнской и дочерней компаний в разных странах; и

(c)

снижение балансовой стоимости инвестиции в ассоциированную компанию до се возмещаемой суммы.

В консолидированной финансовой отчетности временная разница может отличаться от временной разницы, связанной с инвестицией в отдельных формах финансовой отчетности материнской компании, если последняя учитывает инвестицию в своей финансовой отчетности по фактической себестоимости или переоцененной стоимости.

39.

Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместных компаниях, за исключением той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

(a)

материнская компания, инвестор или предприниматель может контролировать распределение во времени восстановления временной разницы; и

(b)

вероятно, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

40.

Поскольку материнская компания контролирует политику своей дочерней компании в отношении дивидендов, она может контролировать время восстановления временных разниц, связанных с инвестицией (включая временные разницы, образующиеся не только из нераспределенной прибыли, но также из любых курсовых разниц при пересчете иностранной валюты). Более того, часто бывает нецелесообразно определять величину налогов на прибыль, которая подлежала бы уплате при восстановлении временной разницы. Таким образом, когда материнская компания определяет, что эта прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяется и к инвестициям в филиалы.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

41.

Компания ведет учет в валюте страны своего пребывания неденежных активов и обязательств зарубежной деятельности, составляющей неотъемлемую часть ее собственной деятельности (см. Международный стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Когда налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток (и, таким образом, налоговая база неденежного актива или обязательства) зарубежных операций (деятельности) определяется в иностранной валюте, изменения в валютном курсе ведут к появлению временной разницы. Поскольку такие временные разницы относятся к собственным активам и обязательствам зарубежной деятельности, а не к инвестициям отчитывающейся компании в эту зарубежную деятельность, она признает возникающее отложенное налоговое обязательство или (в соответствии с параграфом 24) требование. Возникающий отложенный налог дебетуется или кредитуется в отчете о прибылях и убытках (см. параграф 58).

42.

[*77] Инвестор, осуществляющий инвестиции в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, как правило, не имеет возможности определять ее политику в области дивидендов. Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает отложенное налоговое обязательство, появляющееся из налогооблагаемых временных разниц, связанных с его инвестицией в эту ассоциированную компанию. В некоторых случаях инвестор будет не в состоянии определить сумму налога, который он должен будет заплатить, если возместит фактическую себестоимость своей инвестиции в ассоциированную компанию. В то же время он сможет определить, что этот налог будет равняться или превышать некоторую минимальную сумму. В таких случаях отложенное налоговое обязательство измеряется по этой сумме.

43.

Соглашение между участниками совместной деятельности обычно касается распределения прибыли и определяет, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех предпринимателей или определенного их большинства. Когда предприниматель может контролировать распределение прибыли, и существует вероятность того, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, отложенное налоговое обязательство не признается.

44.	Компания должна признавать отложенное налоговое требование для всех вычитаемых временных разниц, появляющихся из инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности, в той и только в той степени, в какой вероятно, что:

(a)

временная разница будет восстановлена в обозримом будущем; и

(b)

возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть использована временная разница.

45.

При принятии решения относительно признания отложенного налогового требования для вычитаемой временной разницы, связанной с инвестициями компании в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и его долями участия в совместной деятельности, компания руководствуется инструкциями, содержащимися в параграфах с 28 по 31.

ОЦЕНКА

46.

Краткосрочные налоговые обязательства (требования) за текущий и предшествующий периоды должны быть оценены в сумме, которую предполагается уплатить (возместить за счет) налоговых органов с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали на отчетную дату.

47.	Отложенные налоговые требования и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации требования или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют на отчетную дату.

48.

Краткосрочные и отложенные налоговые требования и обязательства обычно оцениваются с помощью действующих налоговых ставок (и налогового законодательства). Однако в некоторых юрисдикциях объявления налоговых ставок (и налоговых законов) правительством имеют субстантивный эффект фактического принятия, которое может последовать за объявлением через несколько месяцев. В таких случаях активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога (и налогового законодательства)

49.

Когда к разным уровням налогооблагаемой прибыли применяются разные налоговые ставки, отложенные налоговые требования и обязательства измеряются с помощью средних налоговых ставок, которые предполагается применять к налогооблагаемым прибылям (налоговым убыткам) периодов, в которых ожидается восстановление временных разниц.

50.

(удалено)

51.	Оценка отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, каким компания предполагает на отчетную дату возместить или погасить балансовую сумму своих активов или обязательств.

52.	[*78] В некоторых юрисдикциях способ, которым компания возмещает (погашает) балансовую стоимость актива (обязательства), может воздействовать на один или оба следующих показателя:

(a)

налоговую ставку, применяемую при возмещении (погашении) компанией балансовой стоимости актива (обязательства); и

(b)

налоговую базу актива (обязательства)

В подобных случаях компания оценивает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования с помощью налоговой ставки и налоговой базы, которые соответствуют предполагаемому способу возмещения или погашения.

Пример А

Актив имеет балансовую стоимость 100 и налоговую базу 60. В случае продажи актива применялась бы ставка налога 20%, к другим доходам применялась бы налоговая ставка 30%.

Компания признает отложенное налоговое обязательство 8 (40 при ставке 20%), если она предполагает продать актив без его последующего использования, и отложенное налоговое обязательство 12 (40 при ставке 30%), если она предполагает сохранить актив и возместить его балансовую стоимость посредством его использования.

Пример B

Актив с себестоимостью 100 и балансовой стоимостью 80 переоценивается до суммы 150. Эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Кумулятивная амортизация для целей налогообложения равняется 30, а налоговая ставка составляет 30%. Если актив продается по цене выше фактической себестоимости, накопленная налоговая амортизация 30 будет включаться в налогооблагаемую прибыль, но выручка от продажи, превышающая фактическую себестоимость, не будет облагаться налогом.

Налоговая база актива равняется 70, кроме того, имеется налогооблагаемая временная разница - 80. Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем использования актива, она должна получить налогооблагаемую прибыль 150, но при этом она сможет вычесть амортизацию в сумме лишь 70. В результате этого существует отложенное налоговое обязательство в сумме 24 (80 по ставке 30%). Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем немедленной продажи актива за 150, то отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом:

Налогооблагаемая временная разница Ставка налога Отложенное налоговое обязательство   Накопленная налоговая амортизация 30 30% 9   Выручка сверх фактической себестоимости 50 ноль -   Итого 80   9

Примечание: в соответствии с параграфом 61, дополнительный отложенный налог, который возникает при переоценке, дебетуется непосредственно на счет капитала.

Пример С

Имеются те же факты, что и в примере B, за исключением того, что, если актив продается по цене, превышающей фактическую себестоимость, накопленная налоговая амортизация будет включаться в налогооблагаемую прибыль (по ставке налога 30%), а выручка от продажи будет облагаться по ставке налога - 40%, после вычета скорректированной с учетом инфляции себестоимости 110.

Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем использования актива, она должна получить налогооблагаемую прибыль 150, но при этом она сможет вычесть амортизацию в сумме лишь 70. В результате этого существует налоговая база 70, налогооблагаемая временная разница 80, и отложенное налоговое обязательство - 24 (80 по ставке 30%), как в примере B.

[*79] Если компания предполагает возместить балансовую стоимость путем немедленной продажи актива за 150, она сможет вычесть индексированную фактическую себестоимость в размере 110. Чистая выручка 40 подлежит налогообложению по ставке 40%. Кроме того, накопленная налоговая амортизация 30 будет включена в налогооблагаемую прибыль при ставке налога 30%. На этой основе налоговая база равняется 80 (110 минус 30), имеется налогооблагаемая (временная разница, равная 70, и отложенное налоговое обязательство - 25 (40 по ставке налога 40% и 30 по ставке - 30%). Если налоговая база недостаточно отчетливо видна в этом примере, может быть полезно рассмотреть фундаментальный принцип, изложенный в параграфе 10.

Примечание: в соответствии с параграфом 61, дополнительный отложенный налог, который возникает при переоценке, дебетуется непосредственно на счет капитала.

52A.

В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или низкой ставке, если часть или вся чистая прибыль либо нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов акционерам компании. В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль могут возвращаться из бюджета или уплачиваться, если часть или вся чистая прибыль либо нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов акционерам компании. В этих обстоятельствах текущие или отложенные налоговые требования и обязательства рассчитываются по ставке налога, применяемой к прибыли, не распределяемой в качестве дивидендов.

52B.

В обстоятельствах, описанных в параграфе 52A, налоговые последствия выплаты дивидендов признаются одновременно с признанием обязательства по выплате дивидендов. Налоговые последствия выплаты дивидендов в большей мере относятся к прошлым сделкам либо событиям, чем к распределению доходов среди акционеров. Следовательно, налоговые последствия выплаты дивидендов признаются в чистой прибыли или убытке отчетного периода, как того требует параграф 58, за исключением той их части, которая возникает в связи с условиями, описанными в параграфе 58(a) и (b).

Пример, иллюстрирующий параграфы 52А и 52В

Следующий пример касается оценки текущих и отложенных налоговых требований и обязательств компании, при условии законодательного требования уплачивать налоги по более высокой ставке (50%) на прибыль, не распределенную в качестве дивидендов, с возвратом определенной суммы после того, как прибыль распределена. Ставка налога на распределенную прибыль составляет 35%. На отчетную дату, 31 декабря 20X1 года, компания не признает обязательство по выплате дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты. В результате в отчетности за 20X1 год дивиденды не признаются. Налогооблагаемая прибыль за 20X1 год составила 100, 000. Чистая налогооблагаемая временная разница в 20X1 году составляет 40, 000.

Компания признает текущее налоговое обязательство и текущие расходы по уплате налога в сумме 50, 000. Сумма, потенциально возмещаемая впоследствии в результате будущей выплаты дивидендов, в качестве актива не признается. Компания также признает отложенное налоговое обязательство и отложенные расходы по уплате налога в сумме 20, 000 (40 % от 40, 000) в отношении налога на прибыль, который компания уплатит после того, как возместит или урегулирует балансовую стоимость своих активов и обязательств, определенную исходя из ставки налога, применяемой к нераспределенной прибыли.

Впоследствии, 15 марта 20X2 года, компания признает в качестве обязательства дивиденды в сумме 10, 000, выплачиваемые из операционной прибыли прошлого периода.

15 марта 20X2 года компания признает сумму возмещения налога на прибыль в размере 1 500 (15% от суммы дивидендов, признанных в качестве обязательства) как текущий налоговый актив и как сокращение текущих расходов по уплате налога на прибыль за 20X2 год.

53.	Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться.

54.

Достоверное определение отложенных налоговых требований и обязательств на дисконтированной основе требует составления подробного графика распределения во времени восстановления каждой временной разницы. Во многих случаях составление таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно. Таким образом, нет смысла требовать дисконтирования отложенных налоговых активов и обязательств. Разрешить, не требуя в тоже время, дисконтирование - значит, создать ситуацию, когда возникнут отложенные налоговые активы и обязательства, не поддающиеся сравнению между компаниями. Таким образом, настоящий Стандарт не требует и не разрешает дисконтирование отложенных налоговых активов и обязательств.

55.

[*80] Временные разницы определяются относительно балансовой суммы актива или обязательства. Эта практика применяется даже тогда, когда сама эта балансовая стоимость определяется на дисконтированной основе, например, в случае обязательств по пенсионному плану (см. Международный стандарт IAS 19 «Вознаграждения работникам»).

56.

Балансовая сумма отложенного налогового актива должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату. Компания должна уменьшить эту балансовую сумму отложенного налогового актива в той степени, в какой более не является вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива. Любое такое уменьшение должно восстанавливаться в той степени, в какой получение достаточной налогооблагаемой прибыли становится вероятным.

ПРИЗНАНИЕ ТЕКУЩЕГО И ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

57.	Учет влияния текущих и отложенных налогов на операцию или другое событие соответствует учету для самой операции или события. Параграфы с 58 по 68 реализуют этот принцип.

Отчет о прибылях и убытках

58.	Текущий и отложенный налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в чистую прибыль или убыток за период, за исключением тех сумм налога, которые возникают из:

(a)

операции или события, которое признается, в том же или в другом периоде, непосредственно в счете капитала (см. параграфы 61 to 65); либо

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(b)

объединения предприятий, являющиеся приобретением (см. параграфы с 66 по 68).

59.

Большинство отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов возникают тогда, когда доход или расход включаются в бухгалтерскую прибыль в одном периоде, а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - в другом. Итоговый отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках. Примерами этого являются такие ситуации, когда:

(a)

проценты, лицензионные платежи или дивиденды поступают с запозданием и включаются в бухгалтерскую прибыль пропорционально времени в соответствии с Международным стандартом IAS 18 «Выручка», а в налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) - на кассовой основе; и

(b)

затраты на нематериальные активы капитализируются в соответствии с Международным стандартом IAS 38 «Нематериальные активы», и амортизируются в отчете о прибылях и убытках, но в тоже время вычитаются для целей налогообложения в момент их возникновения.

60.	Балансовая стоимость отложенных налоговых активов и обязательств может меняться, даже если величина соответствующей временной разницы не меняется. Это может произойти, например, в результате:

(a)

изменения в ставке налога или налоговом законодательстве;

(b)

переоценки восстановимости отложенных налоговых активов; либо

(c)

изменения предполагаемого способа возмещения актива.

Возникающий отложенный налог признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех сумм, которые относятся к статьям, ранее дебетуемым или кредитуемым на счет капитала (см. параграф 63).

Статьи, кредитуемые или дебетуемые непосредственно на счет капитала

61.	Текущий и отложенный налог должен дебетоваться или кредитоваться непосредственно на счет капитала, если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются, в том же самом или другом периоде, непосредственно на счет капитала.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

62.	[*81] Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают кредитование или дебетование определенных статей непосредственно на счет собственного капитала. Примерами таких статей являются:

(a)

изменение в балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки основных средств (см. Международный стандарт IAS 16 «Основные средства»);

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(b)

корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли, возникающая либо в результате изменения учетной политики, применяемого ретроспективно, либо в результате исправления фундаментальной ошибки (см. Международный стандарт IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»);

(c)

курсовые разницы, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности зарубежной организации (см. Международный стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»); и

(d)

суммы, возникающие при первоначальном признании составляющей капитала в комбинированном финансовом инструменте (см. параграф 23).

63.	В исключительных обстоятельствах может быть трудно определить сумму текущего и отложенного налога, который относится к статьям, кредитуемым или дебетуемым на счет капитала. Это имеет место, например, когда:

(a)

имеются дифференцированные ставки налогов на прибыль, и невозможно определить ставку, по которой специфический компонент налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) облагается налогом;

(b)

изменение ставки налога или других налоговых правил влияет на отложенный налоговый актив или обязательство, относящееся (целиком или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет собственного капитала; либо

(c)

компания определяет, что отложенный налоговый актив должен признаваться, или больше не признаваться в полном объеме, и что соответствующий отложенный налоговый актив относится (полностью или частично) к статье, которая была ранее дебетована или кредитована на счет собственного капитала.

В таких случаях текущий и отложенный налог, связанный со статьями, которые были дебетованы или кредитованы на счет капитала, основывается на обоснованном пропорциональном распределении текущего и отложенного налога организации в данной налоговой юрисдикции, или на другом методе, который дает более правильное распределение в конкретных условиях,

64.

Международный стандарт IAS 16 «Основные средства» не уточняет, должна ли компания каждый год переводить со счета суммы дооценки на счет нераспределенной прибыли сумму, равную разности между начисленным износом или амортизацией переоцененного актива и амортизацией, основанной на фактической себестоимости этого актива. Если компания осуществляет такой перевод, переведенная сумма не включает никакого, связанного с ней отложенного налога. Точно такие же соображения применяются к переводам, производимым при выбытии объекта основных средств.

65.

Когда актив переоценивается для целей налогообложения, и эта переоценка связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода, или с предполагаемой переоценкой будущего периода, налоговое воздействие как переоценки актива, так и корректировки налоговой базы кредитуется или дебетуется на счет капитала в период их осуществления. Однако если переоценка для целей налогообложения не связана с бухгалтерской переоценкой более раннего периода или с предполагаемой переоценкой в будущем периоде, налоговое воздействие корректировки налоговой базы признается в отчете о прибылях и убытках.

65A.

Когда компания выплачивает дивиденды своим акционерам, к ней может быть предъявлено требование уплатить часть этих дивидендов в качестве налога, удерживаемого с акционеров. Во многих юрисдикциях эта сумма называется налогом, взимаемым у источника дохода. Это сумма, уплаченная или подлежащая уплате в качестве налога, относится непосредственно на счета по учету капитала как часть дивидендов.

[*82]

Отложенный налог, возникающий в результате объединения предприятий

[*Параграфы 66-68 были изменены Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

66.

Как уже говорилось в параграфах 19 и 26(c), временные разницы могут появляться при объединении предприятий, являющемся приобретением. В соответствии с Международным стандартом IAS 22 «Объединения предприятий», компания признает любые возникающие отложенные налоговые активы (в той степени, в какой они отвечают критериям признания, определенным в параграфе 24) или отложенные налоговые обязательства в качестве идентифицируемых активов и обязательств на дату их приобретения. Следовательно, эти отложенные налоговые активы и обязательства влияют на положительную или отрицательную деловую репутацию. Однако в соответствии с параграфами 15(a) и 24(a), компания не признает отложенные налоговые обязательства, возникающие из самой деловой репутации (если амортизация деловой репутации не подлежит вычету для целей налогообложения) и отложенные налоговые активы, возникающие из необлагаемой отрицательной деловой репутации, которая учитывается как отложенный доход.

67.

В результате объединения предприятий покупатель может считать для себя вероятным возместить свой собственный отложенный налоговый актив, который не был признан до объединения предприятий. Например, покупатель может быть в состоянии реализовать выгоду от своих неиспользованных налоговых убытков против будущих налогооблагаемых прибылей приобретенной стороны. В таких случаях покупатель признает отложенное налоговое требование и учитывает это при определении положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при приобретении.

68.

Когда покупатель не признал отложенное налоговое требование приобретенной стороны в качестве идентифицируемого актива на дату объединения предприятий, и это отложенное налоговое требование впоследствии признается в консолидированной финансовой отчетности покупателя, возникающий доход по отложенному налогу признается в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, покупатель:

(a)

корректирует балансовую стоимость деловой репутации и соответствующую накопленную амортизацию до сумм, которые были бы отражены, если бы отложенный налоговый актив был признан как идентифицируемый актив на дату объединения предприятий; и

(b)

признает снижение чистой балансовой суммы деловой репутации в качестве расхода.

Однако покупатель не признает отрицательную деловую репутацию и не увеличивает ее балансовую величину.

Пример

Компания приобретает дочернюю компанию, у которой имелись вычитаемые временные разницы в сумме 300. Ставка налога на момент приобретения равнялась 30%. Итоговое отложенное налоговое требование 90 не было признано в качестве идентифицируемого актива при вычислении деловой репутации 500, возникающей при приобретении. Деловая репутация амортизируется на протяжении 20 лет. Через два года после приобретения, по оценкам компании, будущей налогооблагаемой прибыли, вероятно, будет достаточно для реализации выгоды от всех вычитаемых временных разниц.

Компания признает отложенное налоговое требование 90 (300 по ставке 30%), а в отчете о прибылях и убытках - отложенное возмещение налога, 90. Оно также уменьшает первоначальную величину деловой репутации на 90, а накопленную амортизацию - на 9 (что представляет амортизацию за два года). Остаток, 81, признается в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода. Впоследствии фактическая себестоимость деловой репутации и соответствующая накопленная амортизация уменьшаются до величин (410 и 41), которые учитывались бы, если бы отложенное налоговое требование 90 было признано в качестве идентифицируемого актива по состоянию на дату объединения предприятий.

Если ставка налога увеличилась до 40%, компания признает отложенное налоговое требование, 120, (300 по ставке 40%), а в отчете о прибылях и убытках - отложенное возмещение налога 120. Если ставка налога уменьшилась до 20%, компания признает отложенное налоговое требование 60 (300 по ставке 20%) и отложенное возмещение налога - 60. В обоих случаях компания также снижает величину деловой репутации на 90 и накопленную амортизацию на 9 и признает остаток 81 в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

[*Параграфы 68A-68C и подзаголовок были введены Международным стандартом IFRS 2. Текст изменений]

[*83]

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Налоговые требования и налоговые обязательства

[*Параграфы 69 и 70 были изъяты Международным стандартом IAS 1. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

69.	Налоговые требования и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

70.	Когда компания проводит различие между краткосрочными и долгосрочными активами и обязательствами в своей финансовой отчетности, она не должна классифицировать отложенные налоговые требования (обязательства) как оборотные активы (краткосрочные обязательства).

Взаимозачет

71.	Компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, если и только если она:

(a)

имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм; и

(b)

намеревается либо произвести расчет путем зачета встречных требований, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.

72.

Несмотря на то, что текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются раздельно, в балансе они взаимозачитываются, если отвечают тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в Международном стандарте IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации». Как правило, у компании будет юридически закрепленное право зачета текущего налогового актива против текущего налогового обязательства, когда они относятся к налогам на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом, и он разрешает компании произвести или получить единый чистый платеж.

73.

В консолидированной финансовой отчетности текущий налоговый актив одной компании в группе зачитывается против текущего налогового обязательства другой компании в группе, если, и только если, эти компании имеют юридически закрепленное право на проведение или получение единого чистого платежа, и компании намерены произвести или получить такой чистый платеж или возместить актив и погасить обязательство одновременно.

74.	Компания должна проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, если, и только если:

(a)

компания имеет юридически закрепленное право зачета текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств; и

(b)

отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом с:

(i)

одного и того же налогооблагаемого юридического лица; либо

(ii)

разных налогооблагаемых юридических лиц, намеренных либо погасить текущие налоговые обязательства и требования на нетто основе, или реализовать активы и погасить обязательства одновременно, в каждом будущем периоде, в котором предполагается погасить или возместить значительные суммы отложенных налоговых обязательств и требований.

75.

Для устранения необходимости составления подробного графика времени восстановления каждой периодически возникающей разницы настоящий Стандарт требует, чтобы компания зачитывала отложенное налоговое требование против отложенного налогового обязательства одного и того же налогооблагаемого юридического лица, если, и только если, они относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и компания имеет юридически закрепленное право зачитывать текущие налоговые требования против текущих налоговых обязательств.

76.

В редких случаях компания может иметь юридически закрепленное право зачета и намерение погашения на основе суммы нетто для некоторых периодов, но не для всех. В таких редких случаях составление подробного графика может требоваться для надежного определения того, будет ли отложенное налоговое обязательство одного налогооблагаемого лица приводить к увеличению налоговых выплат в том же периоде, в котором отложенный налоговый актив другого налогооблагаемого лица будет приводить к уменьшению выплат этого второго налогооблагаемого лица.

[*84]

Расходы по налогу

Расходы по налогу (возмещения налога), связанные с прибылью
или убытком от обычной деятельности

77.	Расходы по налогу (возмещение налога), связанные с прибылью или убытком от обычной деятельности, должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках.

Курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам или активам

78.

Международный стандарт IAS 21«Влияние изменений валютных курсов» требует, чтобы определенные курсовые разницы признавались в качестве расхода или дохода, но не определяет, где такие разницы должны представляться в самом отчете о прибылях и убытках. Соответственно, когда курсовые разницы по отложенным налоговым обязательствам или активам признаются в отчете о прибылях и убытках, они могут классифицироваться в качестве отложенного расхода по налогу (возмещения налога), если это представление считается наиболее полезным для пользователей финансовой отчетности.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

79.	Основные компоненты расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

80.	Компоненты расхода по налогу (возмещения налога) могут включать:

(a)

расходы (доходы) по текущему налогу;

(b)

любые корректировки текущего налога предшествующих периодов, признанные в данном периоде;

(c)

сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, связанного с образованием и восстановлением временных разниц;

(d)

сумму расхода (дохода) по отложенному налогу, связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов;

(e)

сумму выгоды, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения расхода по текущему налогу;

(f)

сумму выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения расхода по отложенному налогу;

(g)

расход по отложенному налогу, возникающий при списании, или восстановление ранее сделанного списания отложенного налогового актива в соответствии с параграфом 56; и

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(h)

сумму расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к тем изменениям в учетной политике и фундаментальным ошибкам, которые включаются в расчеты для определения чистой прибыли или убытка за период в соответствии с разрешенным альтернативным методом, приведенном в Международном стандарте IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

81.	Следующая информация также должна раскрываться отдельно:

(a)

общая сумма текущего и отложенного налога, относящаяся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала;

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

(b)

расход (доход) по налогу, относящийся к непредвиденным статьям, признанным в течение периода;

(c)

пояснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью в одной из или в обеих следующих формах:

(i)

числовой выверки между расходом по налогу (возмещением налога) и произведением бухгалтерской прибыли и применяемой налоговой ставки (ставок) с сопутствующим раскрытием метода, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки); либо

(ii)

[*85] числовой выверки между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой с сопутствующим раскрытием метода, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;

(d)

пояснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим учетным периодом;

(e)

сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признаются никакие отложенные налоговые активы;

(f)

совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и участием в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (см. параграф 39);

(g)

в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов:

(i)

сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода;

(ii)

сумма отложенного налогового дохода или расхода, признанного в отчете о прибылях и убытках, если она не очевидна из изменений в суммах, признанных в балансе;

(h)

в отношении прекращенной деятельности - расходы по налогу, относящиеся к:

(i)

прибыли или убытку от прекращенной деятельности; и

(ii)

прибыли или убытку за период от обычной деятельности, относящейся к соответствующей прекращенной деятельности, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода; и

(i)

величина налоговых последствий выплаты тех дивидендов акционерам компании, которые были предложены или объявлены до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, но не были признаны в качестве обязательства в финансовой отчетности.

82.	Компания должна раскрывать сумму отложенного налогового актива и характер доказательства в поддержку его признания, когда:

(a)

реализация соответствующего отложенного налогового актива зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль, возникающую в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и

(b)

компания несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится соответствующий отложенный налоговый актив.

82A.

В обстоятельствах, описанных в параграфе 52A, компания должна раскрывать природу потенциальных налоговых последствий, возникающих в результате выплаты дивидендов акционерам. В дополнение к этому, компании следует раскрывать информацию о величине потенциальных налоговых последствий, которые могут быть определены, а также о наличии любых потенциальных налоговых последствий, которые практически не могут быть определены.

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

83.

Компания раскрывает характер и величину каждой статьи результатов чрезвычайных обстоятельств либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовой отчетности. Когда это раскрытие делается в примечаниях к финансовой отчетности, общая сумма результатов чрезвычайных обстоятельств показывается непосредственно в отчете о прибылях и убытках за вычетом соответствующего совокупного расхода по налогу (возмещения налога). Хотя для пользователей финансовой отчетности может показаться полезным раскрытие расхода по налогу (возмещения налога), относящегося к каждому результату чрезвычайных обстоятельств, иногда бывает трудно распределить расходы по налогу (возмещения по налогам) между такими статьями. В этих условиях расходы по налогам (возмещения налогов), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, может раскрываться общей суммой.

84.

[*86] Раскрытия, требуемые в соответствии с параграфом 81(c), позволяют пользователям финансовой отчетности понять, является ли связь между расходом по налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью необычной, и понять важные факторы, которые могли бы повлиять на нее в будущем. Отношение между расходом по налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью может находиться под влиянием таких факторов, как выручка, освобожденная от налогообложения, расходы, которые не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка), влияние налоговых убытков, и влияние зарубежных налоговых ставок.

85.

При объяснении зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и бухгалтерской прибылью компания использует применимую ставку налога, которая обеспечивает пользователям финансовой отчетности наиболее значимую информацию. Часто самой значимой ставкой является внутренняя ставка налога в стране, в которой компания является резидентом, объединяющая налоговую ставку, применяемую для национальных налогов, со ставками, применяемыми для любых местных налогов, которые рассчитываются на практически аналогичном уровне налогооблагаемой прибыли (налогового убытка). Однако для компании, действующего в нескольких юрисдикциях, может быть более значимо объединять отдельные сверки, подготовленные с помощью внутренней ставки в каждой отдельной юрисдикции. Следующий пример иллюстрирует, как выбор применяемой ставки налога влияет на представление числовой сверки.

86.	Средняя действующая ставка налога равняется расходу по налогу (возмещению налога) деленному на бухгалтерскую прибыль,

87.

Часто бывает нецелесообразно вычислять сумму непризнанных отложенных налоговых обязательств, возникающих из инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и доли участия в совместной деятельности (см. параграф 39). Таким образом, настоящий Стандарт требует, чтобы компания раскрывало совокупную сумму лежащих в основе временных разниц, но не требует раскрытия отложенных налоговых обязательств. Тем не менее, когда это имеет практический смысл, компания поощряется к раскрытию сумм непризнанных налоговых обязательств, потому что такая информация может оказаться полезной для пользователей финансовой отчетности.

87A.

Параграф 82А требует от компании раскрывать природу потенциальных, налоговых последствий, возникающих в результате выплаты дивидендов акционерам. Компания раскрывает информацию о наиболее важных характеристиках налоговой системы, в части налога на прибыль, и факторы, которые будут оказывать влияние на величину потенциальных налоговых последствий выплаты дивидендов.

87B.

Иногда практически невозможно вычислить совокупную величину потенциальных налоговых последствий, которые возникают в результате выплаты дивидендов акционерам. Это происходит, например, в случае, когда у компании много зарубежных дочерних предприятий. Тем не менее, даже в этих обстоятельствах определенная часть совокупной величины может быть достаточно легко определена. Например, в группе компаний, представляющей консолидированную отчетность, материнская компания и некоторые из ее дочерних предприятий могут уплатить налог на прибыль по более высокой ставке с той части прибыли, которая не распределяется между акционерами, будучи осведомленными о сумме, которая впоследствии будет возвращена при выплате будущих дивидендов акционерам из консолидированной нераспределенной прибыли. В этом случае, раскрытию подлежит информация о сумме, которая будет возвращена. Компания также раскрывает информацию о дополнительных потенциальных налоговых последствиях, величина которых практически не может быть определена, при наличии таковых. В индивидуальной финансовой отчетности материнской компании раскрытие потенциальных налоговых последствий, при наличии таковых, осуществляется в отношении нераспределенной прибыли материнской компании.

87C.

К компании, к которой применяются требования параграфа 82A в отношении раскрытия информации, может также применяться требование раскрывать информацию о временных разницах, относящихся к инвестициям в дочерние компании, отделения, филиалы и зависимые общества либо об участии в совместной деятельности. В этих случаях компания принимает данные требования во внимание при определении состава раскрываемой информации в соответствии с параграфом 82A. Например, к компании может применяться требование раскрывать совокупную сумму временных разниц, относящихся к инвестициям в дочерние компании, в отношении которых не были признаны отложенные налоговые обязательства, (см. параграф 81(f)). Если практически невозможно рассчитать величину непризнанных отложенных налоговых обязательств (см. параграф 87), могут возникнуть суммы потенциальных налоговых последствий выплаты дивидендов, относящихся к этим дочерним компаниям, определить которые не представляется возможным.

88.

Компания раскрывает любые условные обязательства и активы в соответствии с Международным стандартом IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникнуть, например, в результате неразрешенных споров с налоговыми органами. Точно так же в случае, когда изменения налоговых ставок или налогового законодательства вводятся в действие или объявляются после отчетной даты, компания раскрывает любое значительное воздействие этих изменений на свои текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. Международный стандарт IAS 10, «События после отчетной даты»).

[*87]

Пример, иллюстрирующий параграф 85

В 19Х2 году компания имеет бухгалтерскую прибыль в своей собственной юрисдикции (стране А) - 1 500 (19Х1 г.: 2 000), и в стране B - 1 500 (19Х1 г.: 500). Ставка налога в стране А - 30% и в стране B - 20%. в стране А расходы 100 (19X1: 200) не вычитаются для целей налогообложения.

Ниже приведен пример сверки внутренней ставки налога.

19X1 г. 19X2 г.   Учетная прибыль 2 500 3 000   Налог по внутренней ставке 30% 750 900   Налоговое воздействие расходов, которые не вычитаются для целей налогообложения 60 30   Воздействие более низких налоговых ставок в стране B (50) (150)   Расходы по налогу 760 780

Ниже приведен пример сверки, подготовленной путем объединения отдельных сверок для каждой национальной юрисдикции. Согласно этому методу, результат различий между собственной национальной налоговой ставкой отчитывающейся компании и внутренней налоговой ставкой в других юрисдикциях, не показывается в сверке в качестве отдельной статьи. Компании, возможно, придется проанализировать влияние существенных изменений либо в налоговых ставках, либо в комбинации прибыли, заработанной в разных юрисдикциях, для того, чтобы объяснить изменения в применяемой налоговой ставке(ставках), как того требует параграф 81(d).

Учетная прибыль 2 500 3 000   Налог по внутренним ставкам, применяемым к прибылям в данной юрисдикции 750 750   Налоговое воздействие расходов, которые не вычитаются для целей налогообложения 60 30   Расходы по налогу 760 780

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

89.

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1998 года или после этой даты, за исключением случаев, описанных в параграфе 91. Если компания применяет настоящий Стандарт для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся до 1 января 1998 года, она должна показывать факт того, что она применяет настоящий Стандарт вместо Международного стандарта IAS 12 «Учет налогов на прибыль», утвержденного в 1979 г.

90.	Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт IAS 12 «Учет налогов на прибыль», утвержденный в 1979 г.

91.

Параграфы 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C и изъятие параграфов 3 и 50 вступают в силу в отношении годовой финансовой отчетности,3 охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2001 г. или после этой даты. Досрочное принятие Стандарта приветствуется. В случае если досрочное принятие указанного стандарта оказывает влияние на финансовую отчетность, компания должна раскрыть данный факт.

.

¹В соответствии с примененным методом анализа, налогооблагаемой временной разницы не существует. Альтернативный метод предусматривает, что начисленные дивиденды к получению имеют налоговую базу, равную нулю, и к получаемой налогооблагаемой временной разнице, равной 100, применяется нулевая налоговая ставка. В соответствии с тем и другим методами анализа, отложенное налоговое обязательство не возникает.

²В соответствии с этим методом анализа вычитаемая временная разница не существует. Альтернативный метод предусматривает, что начисленные штрафы и неустойки к уплате имеют налоговую базу, равную нулю, и к получаемой временной разнице, равной 100, применяется нулевая налоговая ставка. Согласно обоим методам анализа, отложенное налоговое требование не возникает.

³В параграфе 91 говорится о „годовой финансовой отчетности", что соответствует более четким формулировкам описания дат вступления в силу, принятым в 1998 г. В параграфе 89 говорится о „финансовой отчетности".

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст стандарта в том виде, как он опубликован в OJ 2003 L 261/61. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия