IAS 20 - Учет государственных субсидий и раскрытие
информации о государственной помощи
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 20
Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи
Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Советом в ноябре 1982 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО.
В мае 1999 г. стандартом IAS 10 (в редакции 1999 г.) «События после отчетной даты» внесены изменения в параграф 11. Измененный текст вступил в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2000 года или после этой даты.
В январе 2001 г. стандартом IAS 41 «Сельское хозяйство», внесены изменения в параграф 2. Измененный текст вступил в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2003 года или после этой даты.
К Международному стандарту IAS 20 имеет отношение одна Интерпретация SIC:
- SIC-10: государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью.
СОДЕРЖАНИЕ
| |
Параграфы
|
|
Сфера применения
|
1-2
|
|
Определения
|
3-6
|
|
Государственные субсидии
|
7-33
|
|
Неденежные государственные субсидии
|
23
|
|
Представление информации о субсидиях, относящихся к активам
|
24-28
|
|
Представление информации о субсидиях, относящихся к доходу.
|
29-31
|
|
Возврат государственных субсидий
|
32-33
|
|
[*179] Государственная помощь
|
34-38
|
|
Раскрытие информации
|
39
|
|
Переходные положения
|
40
|
|
Дата вступления в силу
|
41
|
Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
1. |
Настоящий Стандарт должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи. |
2. |
Настоящий Стандарт не касается: |
| (a) |
специальных проблем, возникающих при учете государственных субсидий в финансовых отчетах, отражающих влияние изменения цен или в дополнительной информации аналогичного характера; |
| (b) |
государственной помощи, предоставленной предприятию в форме льгот при определении налогооблагаемой прибыли или льгот, определяемых или ограниченных на основе суммы задолженности по налогам на прибыль (таким как временное освобождение от налога на прибыль (налоговые каникулы), налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль); |
| (c) |
государственного участия во владении предприятием; |
| (d) |
государственные субсидии, рассматриваемые Международным стандартом IAS 41 «Сельское хозяйство». |
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
3. |
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях: |
Государство - это собственно государство, государственные органы и аналогичные организации, в том числе местные, национальные или международные.
Государственная помощь - это действия государства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь, в контексте данного Стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования, например, создание инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений для конкурентов.
Государственные субсидии - это государственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании. К государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с государством, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.
Субсидии, относящиеся к активам - это государственные субсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Оно может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.
[*180] Субсидии, относящиеся к доходу - это государственные субсидии, не относящиеся к активам.
Условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий.
Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
4. |
Государственная помощь может принимать разнообразные формы, отличающиеся как по характеру предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ней. Цель государственной помощи может состоять в том, чтобы побудить компанию принять такой курс действий, который она не приняла бы, в случае если помощь не была предоставлена. |
5. |
Получение компанией государственной помощи может иметь большое значение для подготовки финансовой отчетности по двум причинам. Во-первых, в случае передачи ресурсов, должен быть найден соответствующий метод учета такой передачи. Во-вторых, желательно, показывать степень, в какой компания выиграла от получения такой помощи в отчетном периоде. Это облегчает сопоставление данных финансовой отчетности с данными прошлых периодов и отчетностью других компаний. |
6. |
Государственные субсидии иногда обозначаются другими терминами, например, дотации, субвенции или премии. |
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ
7. |
Государственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет существовать обоснованная уверенность, что: |
| (a) |
компания будет соответствовать условиям, связанным с ними; и |
| (b) |
субсидии будут получены. |
8. |
Государственная субсидия не признается до тех пор, пока не появится обоснованная уверенность в том, что компания будет соблюдать условия, связанные с субсидией, и, что субсидия будет получена. Получение субсидии само по себе не представляет окончательного доказательства того, что условия, связанные с ней, выполнены или будут выполнены. |
9. |
Способ получения субсидии, не влияет на выбор метода ее учета. Таким образом, субсидия учитывается одинаково, независимо от того, получена ли она в денежной форме или в форме уменьшения обязательства перед государством. |
10. |
Условно-безвозвратный заём от государства учитывается как государственная субсидия, когда имеется обоснованная уверенность в том, что компания удовлетворит условия, достаточные для невозвращения ссуды. |
11. |
После признания государственной субсидии, все связанные с ней условные события учитываются в соответствии с Международным стандартом IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». |
12. |
Государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала. |
13. |
Существует два основных подхода к учету государственных субсидий: подход с позиции капитала, в соответствии с которым субсидия прямо кредитуется на капитал, и подход с позиции дохода, в соответствии с которым субсидия относится на доходы одного или более учетных периодов. |
14. |
Сторонники подхода с позиции капитала выдвигают следующие аргументы: |
| (a) |
государственные субсидии являются инструментом финансирования и должны отражаться как в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала; и |
| (b) |
[*181] неправомерно признавать государственные субсидии в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой государством, без связанных с ними затрат. |
15. |
В пользу подхода с позиции дохода выдвигаются следующие аргументы: |
| (a) |
так как государственные субсидии представляют собой поступления из источников, не связанных с акционерами, они не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды; |
| (b) |
государственные субсидии в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям и выполняет предусмотренные обязательства. Поэтому государственные субсидии следует признавать как доход и соотносить со связанными с ними затратами, которые субсидии должны компенсировать; и |
| (c) |
так как налог на прибыль и другие налоги представляют собой вычеты из дохода, логично таким же образом отражать государственные субсидии, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках. |
16. |
Для подхода с позиции дохода важно, чтобы государственные субсидии признавались в качестве дохода в течение периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующими расходами, на систематической и рациональной основе. Признание государственных субсидий в качестве дохода в момент получения не соответствует учету по методу начисления (см. Международный стандарт IAS 1 «Представление финансовой отчетности») и приемлемо только в том случае, если не существует базы для распределения субсидий по учетным периодам, кроме того одного, в котором она получена. |
17. |
В большинстве случаев периоды, в течение которых предприятие признает затраты или расходы, связанные с государственной субсидией, легко установить и, таким образом, в момент признания специфических расходов субсидии признаются как доходы в тех же периодах, что и соответствующие расходы. Точно так же субсидии, относящиеся к амортизируемым активам, обычно признаются как доход в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов. |
18. |
Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, могут также потребовать выполнения определенных обязательств и будут относиться на доходы в тех же периодах, когда возникли расходы, направленные на выполнение данных обязательств. Например, субсидия в виде предоставления земельного участка может быть ограничена с условием возведения на нем здания, и в таком случае может оказаться правомерным признавать её в качестве дохода в течение срока службы здания. |
19. |
Субсидии иногда предоставляются в качестве части пакета финансовой или фискальной помощи, к которому прилагается ряд условий. В таких случаях необходимо с особой тщательностью определить условия, ведущие к возникновению затрат и расходов, которые определяют периоды, в которые субсидия будет заработана. Может оказаться правомерным распределить часть субсидии на одной основе, а часть - на другой. |
[*Параграфы 20-22 были изменены Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
20. |
Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих соответствующих затрат, должна признаваться как доход периода, в котором она была получена, в результате чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно (см. Международный стандарт IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»). |
21. |
В определенных обстоятельствах государственные субсидии могут предоставляться с целью оказания немедленной финансовой помощи компании, а не с целью стимулировать к осуществлению каких-либо специфических расходов. Такие субсидии могут предоставляться одной компании, и могут не распространяться на весь класс бенефициантов. Эти обстоятельства могут оправдать признание субсидии как дохода в том периоде, в котором компания квалифицирована на её получение, в качестве результата чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии. |
22. |
Государственная субсидия может быть получена компанией в качестве компенсации за расходы или убытки, понесенные в прошлых учетных периодах. Такая субсидия признается как доход в том периоде, в котором она получена как результат чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии. |
[*182]
Неденежные государственные субсидии
23. |
Государственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине. |
Представление информации о субсидиях, относящихся к активам
24. |
Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода или путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива. |
25. |
Существует два метода представления в финансовой отчетности субсидий (или их соответствующих частей), относящиеся к активам, которые считаются приемлемыми альтернативами. Эти методы рассматриваются как приемлемые альтернативы. |
26. |
Согласно первому методу, субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива. |
27. |
Согласно другому методу, субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период. |
28. |
Покупка активов и получение связанных с этим субсидий может привести к возникновению значительных изменений в движении денежных средств компании. По этой причине и в целях отражения общей величины инвестиций в активы, такие изменения часто раскрываются как отдельные статьи в отчете о движении денежных средств, независимо от того, вычитается или нет субсидия из соответствующего актива при представлении в балансе. |
Представление информации о субсидиях, относящихся к доходу.
29. |
Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступления или отдельно, или в составе общей статьи, например, „Другие доходы"; при альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках. |
30. |
Сторонники первого метода утверждают, что нецелесообразно производить взаимозачет статей доходов и расходов, и что отделение субсидии от расходов облегчает сопоставление с другими расходами, на которые не повлияла субсидия. В защиту второго метода приводятся аргументы, основанные на том, что компания не производила бы расходов, если бы не было субсидии, и, следовательно, представление расходов, без зачета субсидии, может вводить пользователей отчетов в заблуждение. |
31. |
Оба метода считаются приемлемыми при представлении в отчетности информации о субсидиях, относящихся к доходу. Раскрытие информации о субсидии может потребоваться для правильного понимания финансовых отчетов. Как правило, необходимо раскрывать результат получения субсидий на любую статью дохода или расхода, требующую отдельного отражения. |
Возврат государственных субсидий
32. |
Государственные субсидии, подлежащие возврату, должны учитываться как пересмотр учетной оценки (см. IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»). Возврат субсидии, относящейся к доходу, во первых, должен быть произведен в счет оставшейся неамортизированной величины отсроченного поступления, созданного в отношении данной субсидии. На сумму превышения возвращаемой величины над таким отсроченным поступлением, или в случае отсутствия отсроченного поступления, возврат субсидии должен немедленно признаваться расходом периода. Возврат субсидии, относящейся к активам, должен учитываться путем увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо доходов будущих периодов на сумму возврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, должна немедленно признаваться как расход. |
33. |
[*183] Обстоятельства, приведшие к возврату субсидии, относящейся к активам, могут потребовать дополнительного распределения возможного обесценения новой балансовой стоимости актива. |
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ
34. |
Из определения государственных субсидий в параграфе 3 исключены те формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, и операции с государством, которые не могут быть отделены от обычных торговых операций компании. |
35. |
Примерами помощи, которая не может быть обоснованно оценена, является бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций и предоставление гарантий. Примером помощи, которую нельзя отделить от обычных торговых операций компании, является закупочная политика государства, распространяющаяся на часть продаваемой продукции компании. Наличие выгоды может быть бесспорным, но любые попытки отделить торговую деятельность от государственной помощи окажутся спорными. |
36. |
Значимость выгоды для компании, в вышеприведенных примерах может быть такова, что будет необходимым раскрытие информации о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи, для того, чтобы финансовые отчеты не вводили пользователей в заблуждение. |
37. |
Беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент также являются одной из форм государственной помощи, но выгоды, которые они дают компании, не могут быть измерены с помощью применения процентной ставки. |
38. |
В настоящем Стандарте государственная помощь не включает обеспечение инфраструктуры путем улучшения общей транспортной сети и коммуникаций, а также предоставление улучшенных систем, например, ирригации и водоснабжения, которые без ограничений приносят выгоду для всех в данной местности. |
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
39. |
В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: |
| (a) |
учетная политика, принятая для государственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности; |
| (b) |
характер и размер государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм государственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; и |
| (c) |
невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана. |
ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
40. |
Компания, впервые применяющая Стандарт должна: |
| (a) |
соблюдать, где это необходимо, требования по раскрытию информации; и |
| (i) |
корректировать свою финансовую отчетность на изменение в учетной политике, в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Чистая прибыль или убытки за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике; или |
| (ii) |
применять условия учета, предписанные Стандартом, только к субсидиям или их частям, подлежащим получению или погашению, после даты вступления Стандарта в силу. |
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
41. |
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1984 г. или после этой даты. |
.
