IAS 41 - Сельское хозяйство

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 41

---

Сельское хозяйство[*]

---

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности был утвержден Советом КМСФО в феврале 2000 г. и вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2003 г. или после этой даты.

ВВЕДЕНИЕ

1.

IAS 41 устанавливает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности в части, не рассматриваемой в других Международных стандартах финансовой отчетности. Сельскохозяйственная деятельность - это управление биотрансформацией животных и растений (биологических активов) в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

2.

Среди прочего, IAS 41 устанавливает порядок учета биологических активов в период их роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, а также порядок проведения первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. В период с момента первоначального признания биологических активов и вплоть до начала сбора сельскохозяйственной продукции оценка проводится по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, за исключением тех случаев, когда в момент первоначального признания справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности. Однако в Международном стандарте IAS 41 не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции в период после ее сбора, например, процесс производства вина из винограда или пряжи из шерсти.

3.

Действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчеты справедливой стоимости явно не отличаются надежностью. В таком случае, согласно Международному стандарту IAS 41, компании следует отражать биологический актив по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. С появлением возможности определения справедливой стоимости биологического актива с достаточной степенью достоверности, компании следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Во всех случаях в момент сбора сельскохозяйственной продукции компания должна отражать ее по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

4.

В соответствии с Международным стандартом IAS 41, изменение справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов необходимо учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором происходит данное изменение. В сельскохозяйственной деятельности изменение физических свойств животного или растения сразу же приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод компании. Согласно модели учета по первоначальной стоимости, компания, занимающаяся лесонасаждениями, сможет отразить прибыль не ранее первого сбора и реализации продукции, т.е., возможно, только через 30 лет после посадки деревьев. И наоборот, согласно модели учета, в рамках которой биологический рост признается и оценивается на основе текущей справедливой стоимости, изменения в справедливой стоимости учитываются на протяжении всего периода с момента посадки деревьев и вплоть до их вырубки.

5.

[*377] IAS 41 не устанавливает какие-либо новые принципы учета земли сельскохозяйственного назначения. Компания должна руководствоваться положениями Международных стандартов IAS 16 «Основные средства» или IAS 40 «Инвестиционная недвижимость», в зависимости от того, какой из стандартов является наиболее применимым в данных обстоятельствах. В соответствии с Международным стандартом IAS 16, землю необходимо отражать либо по себестоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения, либо по переоцененной стоимости. Согласно Международному стандарту IAS 40, землю, представляющую собой инвестиционную недвижимость, следует отражать либо по справедливой стоимости, либо по себестоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Биологические активы, неразрывно связанные с землей (например, деревья в лесном хозяйстве), отражаются отдельно от земли по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

6.

В соответствии с Международным стандартом IAS 41, не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует признавать как доход исключительно в тех случаях, когда такая государственная субсидия становится подлежащей получению. Если государственная субсидия предоставляется на определенных условиях, в том числе когда, согласно условиям субсидии, компания не должна заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, компании следует относить государственную субсидию на доходы только после того, как выполнены условия предоставления государственной субсидии. Если государственная субсидия имеет отношение к биологическому активу, отражаемому по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, применяется Международный стандарт IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

7.	IAS 41 действует в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 2003 г. или после этой даты.   Досрочное применение Стандарта приветствуется.

8.	IAS 41 не устанавливает какие-либо переходные положения. Переход на IAS 41 отражается в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

9.	В Приложении А приведены примеры, иллюстрирующие применение IAS 41. В Приложении В, Основа для выводов, изложены причины, в силу которых Совет принял те или иные требования, содержащиеся в IAS 41.

СОДЕРЖАНИЕ

	Параграфы
Цель
Сфера применения	1-4
Определения	5-9
Определения терминов, используемых в сельском хозяйстве	5-7
Общая терминология	8-9
Признание и оценка	10-33
Прибыли и убытки	26-29
Невозможность определения справедливой стоимости с достаточной степенью достоверности	30-33
Государственные субсидии	34-38
Представление и раскрытие информации	39-57
Представление информации	39
Раскрытие информации	40-57
Общие положения	40-53
Раскрытие дополнительной информации о биологических активах, справедливую стоимость которых невозможно определить с достаточной степенью достоверности	54-56
[*378] Государственные субсидии	57
Дата вступления в силу и переход к настоящему стандарту	58-59

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия)

ЦЕЛЬ

Целью настоящего Стандарта является установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

10.	Настоящий Стандарт должен применяться в процессе учета следующих объектов в тех случаях, когда они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:

(a)

биологические активы;

(b)

сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора; и

(c)

государственных субсидий, рассматриваемых в параграфах 43-44.

11.	Настоящий Стандарт не применяется в отношении:

(a)

земли сельскохозяйственного назначения (см. IAS 16 «Основные средства» и IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»); и

(b)

нематериальных активов сельскохозяйственного назначения (см. IAS 38 «Нематериальные активы»).

12.

Настоящий Стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции, т.е. продукции, полученной от биологических активов, и только на момент ее сбора. Затем, после сбора продукции, применяется IAS 2 «Запасы», или другой соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности. Таким образом, в настоящем Стандарте не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции после ее сбора, например, переработка винограда в вино, осуществляемая виноторговцем, вырастившим виноград. Притом, что такая переработка может являться логическим и естественным продолжением сельскохозяйственной деятельности, а между осуществляемыми мероприятиями и биотрансформацией можно провести некоторую аналогию, такая переработка не соответствует определению сельскохозяйственной деятельности, приведенному в настоящем Стандарте.

13.	В нижеследующей таблице приводятся примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции, а также продукции, полученной в результате переработки после ее сбора

:

Биологические Активы		Сельскохозяйственная продукция		Продукция, полученная в результате переработки после сбора
Овцы		Шерсть		Пряжа, ковровые изделия
Деревья в лесном хозяйстве		Бревна		Пиломатериалы
Растения		Хлопок Собранный тростник		Нити, одежда Сахар
Молочный скот		Молоко		Сыр
Свиньи		Туши		Колбасные изделия, копчения
Кустарники		Листья		Чай, высушенный табак
Виноградники		Виноград		Вино
Плодово-ягодные деревья		Собранные фрукты		Фрукты, прошедшие переработку

[*379]

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Определения терминов, используемых в сельском хозяйстве

14.	Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Сельскохозяйственная деятельность - управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Сельскохозяйственная продукция - продукция, собранная с биологических активов компании.

Биологический актив - животное или растение.

Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Группа биологических активов - совокупность сходных животных или растений.

Сбор сельскохозяйственной продукции - отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

15.

Сельскохозяйственная деятельность включает различные виды деятельности: например, животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая раз в год или в течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство). Среди всего этого многообразия можно выделить ряд общих характеристик:

(a)

способность к изменению: животные и растения поддаются биотрансформации;

(b)

Управление изменениями: управление способствует биотрансформации путем создания благоприятных или, по крайней мере, стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание определенного уровня питательных веществ, влажности, температуры, плодородности и освещенности). Такое управление отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности. Например, сбор продуктов, вырабатываемых неуправляемыми источниками (в частности, рыбный промысел в океане и вырубка лесов) не является сельскохозяйственной деятельностью; и

(c)

оценка изменений: в рамках оперативного управления производятся оценка и контроль за изменениями качественных показателей (например, генетических характеристик, плотности, спелости, содержания жира или белка, прочности волокна) или количественных показателей (например, приплода, веса, кубических метров, длины или диаметра волокна, числа почек), происходящими в результате биотрансформации.

16.	Биотрансформация приводит к следующим результатам:

(a)

изменения активов в процессе (i) роста (увеличение количества животных и растений или улучшение их качественных характеристик); (ii) дегенерации (уменьшение количества животных и растений или ухудшение их качественных характеристик); или (iii) воспроизводства (производство дополнительных животных или растений); или

(b)

производство сельскохозяйственной продукции, такой как латекс, чайный лист, шерсть и молоко.

Общая терминология

17.	Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Активный рынок - рынок, на котором выполняются все нижеуказанные условия:

(a)

объекты сделок на рынке являются однородными;

(b)

обычно в любое время могут быть найдены желающие совершить сделку продавцы и покупатели; и

(c)

информация о ценах является общедоступной.

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается в балансе.

[*380] Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Государственные субсидии определяются в соответствии с IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

18.	Справедливая стоимость актива зависит от его местоположения и состояния на данный момент времени. Так, справедливой стоимостью крупного рогатого скота на ферме является его цена на соответствующем рынке за вычетом транспортных и прочих расходов по доставке скота на рынок.

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА

19.	Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию исключительно в случаях, когда:

(a)

компания контролирует актив в результате прошлых событий;

(b)

существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от данного актива; и

(c)

справедливая стоимость или себестоимость актива может быть оценена с достаточной степенью достоверности.

20.

В сельскохозяйственной деятельности доказательством контроля может, в частности, служить законное право собственности на крупный рогатый скот, клеймение или прочая маркировка скота в момент его приобретения, рождения или отлучения. Будущая экономическая выгода, как правило, оценивается исходя из величины основных физических параметров.

21.

Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, описываемых в параграфе 39, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

22.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Такая оценка является себестоимостью на дату, когда начинает применяться IAS 2 «Запасы» или другой применимый Международный стандарт финансовой отчетности.

23.	Сбытовые расходы включают комиссионные брокерам и дилерам, сборы регулирующих органов и товарных бирж, налоги на передачу собственности, а также пошлины. К сбытовым расходам не относятся транспортные и прочие расходы по доставке активов на рынок.

24.

Справедливая стоимость биологического актива или сельскохозяйственной продукции легче поддается определению, если сгруппировать биологические активы или сельскохозяйственную продукцию по основным характеристикам; например, по возрасту или качеству. Компания выбирает основные характеристики исходя из тех, которые используются на данном рынке в качестве основы ценообразования.

25.

Компании часто заключают договоры, предусматривающие продажу биологических активов или сельскохозяйственной продукции в определенный день в будущем. При определении справедливой стоимости не всегда следует руководствоваться ценами, указанными в договорах, так как справедливая стоимость отражает текущую конъюнктуру цен, при которых покупатель и продавец готовы заключить сделку. Таким образом, наличие договора не обязательно влечет за собой корректировку справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. В отдельных случаях договор продажи биологического актива или сельскохозяйственной продукции может являться обременительным, согласно определению, приведенному в Международном стандарте IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Положения Международного стандарта IAS 37 применяются к обременительным договорам.

26.

Если сделки с биологическим активом или сельскохозяйственной продукцией совершаются на активном рынке, справедливую стоимость актива целесообразно определять исходя из его котировочной цены на данном рынке. Если компания имеет доступ к нескольким активным рынкам, используется цена наиболее подходящего из них. Например, если у компании есть доступ к двум активным рынкам, применяется цена, действующая на том рынке, который предполагается использовать.

27.	[*381] При отсутствии активного рынка компания для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей, если таковые имеются:

(a)

цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

(b)

рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учетом отличий; и

(c)

отраслевые показатели, например, стоимость садовых культур в расчете на один лоток, бушель или гектар и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.

28.

В отдельных случаях на основании указанных в параграфе 27 источников информации можно сделать различные выводы в отношении справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Компания рассматривает причины данных расхождений для того, чтобы получить наиболее достоверную оценку справедливой стоимости в рамках относительно узких границ приемлемых оценок.

29.

Иногда могут отсутствовать рыночные цены или другие стоимостные показатели биологического актива, находящегося в определенном состоянии на данный момент времени. В таких случаях для определения справедливой стоимости компания использует дисконтированную стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков, при этом применяется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налогов.

30.

Расчет дисконтированной стоимости ожидаемых от актива чистых денежных потоков производится для определения справедливой стоимости биологического актива, находящегося в данном конкретном месте и состоянии. Компания учитывает эти факторы при определении коэффициента дисконтирования и расчете ожидаемых чистых денежных потоков. Данное конкретное состояние биологического актива означает, что в процессе расчетов необходимо исключить прирост стоимости, связанный с дальнейшей биотрансформацией и будущей деятельностью компании, в частности, прирост стоимости в результате совершенствования процессов биотрансформации, сбора продукции и реализации.

31.	Компания не включает в свои расчеты денежные потоки, связанные с финансированием активов, налогообложением или восстановлением активов после сбора продукции (например, затраты на посадку деревьев в лесонасаждениях после их вырубки).

32.

При согласовании цены сделки независимые друг от друга, хорошо осведомленные, действительно желающие совершить сделку покупатели и продавцы учитывают возможные колебания денежных потоков. Следовательно, справедливая стоимость отражает возможность таких колебаний. Соответственно, компания учитывает предполагаемые колебания денежных потоков при расчете ожидаемых денежных потоков, коэффициента дисконтирования или и того, и другого показателя. При определении коэффициента дисконтирования компания должна использовать те же допущения, что и при расчете ожидаемых денежных потоков, для того чтобы ни одно допущение не было посчитано дважды или пропущено.

33.	В некоторых случаях себестоимость может быть приблизительно равна справедливой стоимости, в частности, когда:

(a)

с момента возникновения затрат не происходит значительной биотрансформации (например, саженцы плодово-ягодных деревьев посажены непосредственно перед отчетной датой); или

(b)

не ожидается существенного влияния биотрансформации на цену (например, на этапе первоначального роста сосен в лесном хозяйстве, производственный цикл которого составляет 30 лет).

34.

Биологические активы часто бывают неразрывно связаны с землей (например, деревья в лесном хозяйстве). Может отсутствовать отдельный рынок биологических активов, неразрывно связанных с землей, и в то же время может функционировать активный рынок взаимосвязанных между собой активов, т.е. рынок биологических активов, необработанной земли и объектов мелиорации земель, рассматриваемых как единое целое. Компания может использовать информацию о взаимосвязанных между собой активах для определения справедливой стоимости биологических активов. Например, для расчета справедливой стоимости биологических активов можно из справедливой стоимости взаимосвязанных между собой активов вычесть справедливую стоимость необработанной земли и объектов мелиорации земель.

35.

[*382] Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

36.

Убыток при первоначальном признании биологического актива может возникать в связи с тем, что при установлении справедливой стоимости биологического актива вычитаются предполагаемые сбытовые расходы. Прибыль при первоначальном признании биологического актива может возникать, например, при рождении теленка.

37.	Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

38.	Прибыли или убытки при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции могут возникать в результате сбора продукции.

Невозможность определения справедливой стоимости
с достаточной степенью достоверности

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

39.

Действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчеты справедливой стоимости явно не отличаются надежностью. В таком случае биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. С появлением возможности определения справедливой стоимости биологического актива с достаточной степенью достоверности, компании следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

40.

Допущение, сделанное в параграфе 39, можно опровергнуть только в момент первоначального признания. Если компания уже оценивала биологический актив по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, данный биологический актив следует отражать по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов вплоть до момента его выбытия.

41.

Во всех случаях компания в момент сбора сельскохозяйственной продукции должна отражать ее по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. В настоящем Стандарте выдвигается тезис о том, что справедливую стоимость сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора можно всегда определить с достаточной степенью достоверности.

42.	При определении себестоимости, сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения компания руководствуется положениями Международных стандартов IAS 2 «Запасы», IAS 16 «Основные средства» и IAS 36 «Обесценение активов.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ

43.	Не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует признавать как доход исключительно в тех случаях, когда такая государственная субсидия становится подлежащей получению.

44.

Если государственная субсидия, которая относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, предоставляется на определенных условиях, в том числе, когда согласно условиям субсидии компания не должна заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, компании следует признавать государственную субсидию в составе доходов только после того, как выполнены условия предоставления государственной субсидии

45.

Государственные субсидии предоставляются на различных условиях. Например, согласно условиям субсидии, компания в течение пяти лет обязана заниматься сельским хозяйством на определенном земельном участке, при этом государственная субсидия подлежит возврату в полном объеме, если компания занимается сельским хозяйством менее пяти лет. В данном случае государственная субсидия признается в составе доходов только по прошествии пяти лет. Однако, если, по условиям государственной субсидии, часть ее средств переходит в собственность компании по прошествии определенного времени, государственная субсидия относится на доходы в сумме, пропорциональной истекшему периоду времени.

46.

[*383] Если государственная субсидия имеет отношение к биологическому активу, отражаемому по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (см. параграф 39), применяется Международный стандарт IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

47.

Порядок учета, предусмотренный в настоящем Стандарте, отличается от требований Международного стандартаIAS 20 в тех случаях, когда государственная субсидия относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, или когда, по условиям государственной субсидии, компания не должна заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности. IAS 20 применяется только к той государственной субсидии, которая относится к биологическому активу, отражаемому по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Представление информации

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 1. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

48.	Компания должна представлять информацию о балансовой стоимости биологических активов в отдельной строке бухгалтерского баланса.

Раскрытие информации

Общие положения

49.	Компания должна раскрывать общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

50.	Компания должна давать описание каждой группы биологических активов.

51.	Информация, подлежащая раскрытию согласно параграфу 50, может принимать форму словесного описания или представляться в цифрах.

52.

Приветствуется представление количественной информации о каждой группе биологических активов с разграничением потребляемых и плодоносящих биологических активов, а также зрелых и незрелых биологических активов. Например, сначала компания может раскрыть балансовую стоимость биологических активов по группам потребляемых и плодоносящих. Далее балансовая стоимость раскрывается отдельно по зрелым и незрелым активам. Представленная в таком виде информация может оказаться полезной при оценке распределения денежных потоков во времени. Компания должна раскрывать принципы, лежащие в основе используемой классификации.

53.

Потребляемые биологические активы - это активы, которые собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических активов. Примерами потребляемых биологических активов являются крупный рогатый скот мясного направления, скот, предназначенный для продажи, рыба в рыбоводческих хозяйствах, такие зерновые культуры, как кукуруза и пшеница, а также деревья, выращиваемые с целью заготовки древесины. Плодоносящие биологические активы - все прочие биологические активы, не являющиеся потребляемыми; например, крупный рогатый скот молочного направления, виноградники, плодово-ягодные деревья, а также деревья, предназначенные для заготовки дров без вырубки деревьев. Плодоносящие биологические активы - это самовосстанавливающиеся объекты, а не сельскохозяйственная продукция.

54.

Биологические активы можно разделить на зрелые и незрелые. Зрелые биологические активы - это активы, которые либо достигли параметров, позволяющих приступить к сбору продукции (потребляемые биологические активы), либо могут обеспечить сбор продукции на регулярной основе (плодоносящие биологические активы).

55.	Компании следует раскрывать следующую информацию, если последняя не раскрывается в документах, опубликованных вместе с финансовой отчетностью:

(a)

характер своей деятельности по каждой группе биологических активов; и

(b)

[*384] нефинансовые параметры или расчетные показатели в натуральном выражении применительно к:

(i)

каждой группе биологических активов компании в конце периода; и

(ii)

объему производства сельскохозяйственной продукции в течение периода.

56.	Компании следует раскрывать информацию о методах и существенных допущениях, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, а также справедливой стоимости каждой группы биологических активов.

57.	В отношении сельскохозяйственной продукции, собранной в течение периода, компании следует раскрывать рассчитанную в момент сбора справедливую стоимость за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

58.	компании следует раскрывать следующую информацию:

(a)

наличии балансовой стоимости биологических активов, в отношении использования которых действуют определенные ограничения, а также балансовой стоимости биологических активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;

(b)

сумме обязательств, связанных с совершенствованием или приобретением биологических активов;

и

(c)

стратегиях управления финансовым риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

59.	Компании следует представить сверку балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода, исходя из изменений, произошедших в течение текущего периода. Сравнительную информацию раскрывать не обязательно. При сверке следует учитывать:

(a)

прибыль или убыток от изменений справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов;

(b)

прирост стоимости в связи с покупками активов;

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(c)

уменьшение стоимости в связи с реализацией активов;

(d)

уменьшение стоимости в связи со сбором продукции;

(e)

прирост стоимости в результате объединения бизнеса;

(f)

чистые курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом финансовой отчетности зарубежной компании; и

(g)

прочие изменения.

60.

Справедливая стоимость биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов может меняться в связи с изменениями как физических свойств, так и цен на рынке. Раскрытие информации об изменении физических свойств отдельно от информации об изменении цен позволяет оценить результаты деятельности за текущий период и перспективы на будущее, особенно когда производственный цикл превышает один год. В таких случаях компании рекомендуется раскрывать - по группам активов или иным способом - сумму изменения в справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов, которая учитывается при определении чистой прибыли или убытка в связи с изменениями физических свойств и в связи с изменениями цен. Данная информация, как правило, менее полезна, когда производственный цикл меньше одного года (например, при выращивании кур или зерновых культур).

61.

В результате биотрансформации происходит целый ряд изменений физических свойств - рост, дегенерация, производство продукции и воспроизводство - каждое из которых поддается наблюдению и оценке. Каждое из подобных изменений физических свойств непосредственно связано с будущими экономическими выгодами. Изменение справедливой стоимости биологического актива, возникающее в связи со сбором сельскохозяйственной продукции, также представляет собой изменение физических свойств.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

62.

Сельскохозяйственная деятельность часто связана с рисками неблагоприятного климата, заболеваний и прочими природно-естественными рисками. Если имеет место событие, которое в силу своего масштаба, характера или распространения является существенным для понимания результатов деятельности компании за период, характер и величина соответствующих статей доходов и расходов подлежат раскрытию согласно Международному стандарту IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». К таким событиям относятся: вспышка опасного заболевания, наводнение, сильная засуха или морозы, а также нашествие насекомых.

[*385]

Раскрытие дополнительной информации о биологических
активах, справедливую стоимость которых невозможно определить
с достаточной степенью достоверности

63.	Если компания в конце периода отражает биологические активы по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (см. параграф 39), в отношении таких биологических активов компания должна раскрывать следующую информацию:

(a)

описание биологических активов;

(b)

объяснение причин, в силу которых справедливую стоимость невозможно определить с достаточной степенью достоверности;

(c)

по возможности, границы оценок, в которых, скорее всего, находится справедливая стоимость;

(d)

применяемый метод начисления амортизации;

(e)

применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации; и

(f)

валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

64.

Если в течение текущего периода компания отражает биологические активы по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (см. параграф 39), компания должна раскрывать прибыли или убытки, признаваемые при выбытии таких биологических активов, а при представлении сверки, согласно параграфу 59, необходимо отдельно раскрывать показатели, относящиеся к таким биологическим активам. Кроме того, в процессе сверки необходимо учитывать нижеследующие показатели, включаемые в расчет чистой прибыли или убытка и относящиеся к данным биологическим активам:

(a)

убытки от обесценения;

(b)

реверсированные убытки от обесценения; и

(c)

амортизацию.

65.

Если в течение текущего периода появляется возможность определить с достаточной степенью достоверности справедливую стоимость биологических активов, ранее отражавшихся по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в отношении данных биологических активов компания должна раскрывать следующую информацию:

(a)

описание биологических активов;

(b)

объяснение причин, в силу которых появилась возможность определить справедливую стоимость с достаточной степенью достоверности; и

(c)

влияние перехода к справедливой стоимости.

Государственные субсидии

66.	Компания обязана раскрывать следующую информацию о сельскохозяйственной деятельности, рассматриваемой в настоящем Стандарте:

(a)

характер и сумму государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности;

(b)

невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственными субсидиями; и

(c)

предполагаемое существенное снижение объемов государственных субсидий.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ И ПЕРЕХОД К НАСТОЯЩЕМУ СТАНДАРТУ

67.

Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вводится в действие в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 2003 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт к периодам, начинающимся до 1 января 2003 г., данный факт подлежит раскрытию.

68.	Настоящий Стандарт не устанавливает какие-либо переходные положения. Переход на настоящий Стандарт отражается в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст стандарта в том виде, как он опубликован в OJ 2003 L 261/376. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия