IAS 29 - Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 29
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
Данный пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет стандарт, утвержденный Советом в апреле 1989 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО.
К Международному стандарту IAS 29 имеют отношение следующие Интерпретации SIC:
- SIC-19: отчетная валюта - оценка и представление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами IAS 21 и IAS 29,
- SIC-30: отчетная валюта - пересчет из валюты оценки в валюту представления.
СОДЕРЖАНИЕ
| |
Параграфы
|
|
Сфера применения
|
1-4
|
|
Пересмотр финансовой отчетности
|
5-10
|
|
Финансовая отчетность, подготовленная на основе фактической стоимости
|
11-28
|
|
Баланс
|
11-25
|
|
Отчет о прибылях и убытках
|
26
|
|
Прибыль или убыток по чистым денежным статьям
|
27-28
|
|
Финансовая отчетность, подготовленная на основе текущей стоимости
|
29-31
|
|
Баланс
|
29
|
|
Отчет о прибылях и убытках
|
30
|
|
Прибыль или убыток по чистым денежным статьям
|
31
|
|
Налоги
|
32
|
|
Отчет о движении денежных средств
|
33
|
|
Соответствующие показатели
|
34
|
|
[*244] Консолидированная финансовая отчетность
|
35-36
|
|
Выбор и использование общего индекса цен
|
37
|
|
Экономика, выходящая из периода гиперинфляции
|
38
|
|
Раскрытия информации
|
39-40
|
|
Дата вступления в силу
|
41
|
Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
1. |
Настоящий Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. |
2. |
В условиях гиперинфляции представление отчетности по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в местной валюте без пересмотра отчетов бесполезно. Деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение. |
3. |
Настоящий Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Определение момента возникновения необходимости пересмотра финансовой отчетности в соответствии с настоящим Стандартом относится к разряду субъективных решений. На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки рассматриваемого государства, к которым среди прочих относятся следующие: |
| (a) |
население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности; |
| (b) |
население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте; |
| (c) |
продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен; |
| (d) |
процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен; и |
| (e) |
совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%. |
4. |
Желательно, чтобы все компании, представляющие отчетность в валюте одной и той же страны, экономика которой находится в гиперинфляции, применяли настоящий Стандарт с одной и той же даты. Тем не менее, настоящий Стандарт применяется к финансовой отчетности любой компании с начала того отчетного периода, в котором она устанавливает наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой она составляет отчетность. |
ПЕРЕСМОТР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
5. |
Цены меняются с течением времени в результате воздействия специфических или общих политических, экономических или социальных условий. Специфические факторы, такие как изменения спроса и предложения, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, условия общего характера могут привести к изменениям в общих уровнях цен, и, таким образом, к изменениям общей покупательной способности денег. |
6. |
В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен или увеличений в определенных ценах имеющихся активов, за исключением тех основных средств и инвестиций, которые могут быть переоценены. Однако некоторые компании представляют первичную финансовую отчетность, основывающуюся на восстановительной стоимости, которая отражает результаты изменений конкретных цен имеющихся активов. |
7. |
[*245] В условиях гиперинфляции финансовая отчетность, будь то основанная на фактической стоимости или восстановительной стоимости, представляется полезной только в том случае, когда она выражена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. В результате этого настоящий Стандарт применяется к первичной финансовой отчетности компании, составляющей её в валюте страны, экономика которой находится в гиперинфляции. Представление информации, требуемой настоящим Стандартом в виде дополнения к непересмотренной финансовой отчетности, не разрешается. Более того, отдельное представление финансовой отчетности до её пересмотра не допускается. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
8. |
Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны, с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Соответствующие цифры за предшествующий период, требуемые Международным стандартом IAS 1 «Представление финансовой отчетности», и любая информация в отношении более ранних периодов должны также показываться в единицах измерения, действующих на отчетную дату. |
9. |
Прибыль или убыток по чистым денежным статьям должны включаться в чистый доход и отдельно раскрываться. |
10. |
Пересмотр отчетности в соответствии с настоящим Стандартом требует применения определенных процедур, а также субъективного решения. Их последовательное применение из периода в период более важно, чем точность итоговых сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность. |
Финансовая отчетность, подготовленная на основе фактической стоимости
Баланс
11. |
Суммы баланса, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, корректируются с применением к ним общего индекса цен. |
12. |
Денежные статьи не пересматриваются, потому что они уже выражены в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Денежными статьями являются деньги и статьи, подлежащие получению или выплате деньгами. |
13. |
Активы и обязательства, связанные по договору с изменениями цен, такие как индексные облигации и кредиты корректируются в соответствии с договором для того, чтобы установить сумму, непогашенную на отчетную дату. Эти статьи учитываются по скорректированной сумме в пересчитанном балансе. |
14. |
Все остальные активы и обязательства являются неденежными. Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, таким как возможная чистая цена, и рыночная стоимость, поэтому они не корректируются. Все остальные неденежные активы и обязательства пересчитываются. |
15. |
Большинство неденежных активов учитывается по фактической себестоимости или фактической себестоимости за вычетом амортизации; поэтому они выражаются в суммах, действительных на дату их приобретения. Скорректированное значение фактической себестоимости или фактической себестоимости за вычетом амортизации каждой статьи определяется путем применения к ее фактической стоимости и накопленной амортизации величины изменения в общем индексе цен, произошедшем с даты приобретения до отчетной даты. Поэтому стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов корректируется с даты их покупки. Стоимость запасов частично готовой и готовой продукции пересматривается с даты возникновения затрат на покупку и обработку. |
16. |
Точные записи дат приобретения отдельных видов основных средств могут отсутствовать, а их оценка невозможна. В этих редких случаях в первом периоде применения настоящего Стандарта может потребоваться использование независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их пересчета. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
17. |
Общий индекс цен может отсутствовать для периодов, за которые по настоящему Стандарту требуется корректировка стоимости основных средств. В этих редких случаях может потребоваться применение оценки, основанной, например, на изменениях обменного курса между отчетной валютой и относительно стабильной иностранной валютой. |
18. |
[*246] Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на даты, не соответствующие датам приобретения или составления баланса, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты переоценки. |
19. |
Пересмотренная сумма неденежной статьи уменьшается в соответствии с соответствующими Международными стандартами финансовой отчетности, когда она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива (включая продажу или другую форму реализации). Поэтому в подобных случаях скорректированные суммы основных средств, деловой репутации, патентов и торговых марок уменьшаются до величины возмещаемой суммы, скорректированные суммы запасов уменьшаются до возможной чистой стоимости продаж, а скорректированные суммы краткосрочных вложений уменьшаются до их рыночной стоимости. |
20. |
Инвестируемая компания, учет по которой ведется согласно методу участия, может представляться в отчетности в валюте страны, экономика которой охвачена гиперинфляцией. Баланс и отчет о прибылях и убытках такой инвестируемой компании пересматриваются в соответствии с настоящим Стандартом для того, чтобы рассчитать долю инвестора в его чистых активах и результатах деятельности. В тех случаях, когда пересмотренная финансовая отчетность инвестируемой компании представляется в иностранной валюте, она переводятся по курсу на конец отчетного периода. |
21. |
Влияние инфляции обычно признается в затратах по займам. Нецелесообразно одновременно корректировать капитальные затраты, финансируемые заемными средствами, и капитализировать ту часть заемных средств, которая компенсирует инфляцию в течение того же периода. Эта часть затрат по займам признается как расход в периоде их возникновения. |
22. |
Компания может приобретать активы по соглашению, которое позволяет ей отсрочить платеж без уплаты дополнительно начисленных процентов. В тех ситуациях, когда нецелесообразно вменять сумму процентов, такие активы корректируются с даты платежа, а не даты покупки. |
[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 21. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]
23. |
Международный стандарт IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» разрешает компании включать курсовые разницы по займам в балансовую стоимость активов после резкой недавно произведенной девальвации. Подобная практика неприемлема для компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, когда балансовая стоимость актива корректируется с даты его приобретения. |
24. |
В начале первого периода применения настоящего Стандарта элементы капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм дооценки, пересматриваются с помощью применения общего индекса цен с соответствующих дат, когда эти элементы были добавлены или возникли каким-либо другим образом. Любые суммы дооценки, возникшие в предыдущие периоды устраняются. Пересмотренные значения нераспределенных прибылей выводятся из всех других сумм пересчитанного баланса. |
25. |
В конце первого периода и в последующих периодах все элементы капитала корректируются путем применения общего индекса цен с начала периода или даты взноса, если она оказывается более поздней. Изменения, происходящие за период в капитале, раскрываются в соответствии с Международным стандартом IAS 1 «Представление финансовой отчетности». |
Отчет о прибылях и убытках
26. |
Настоящий Стандарт требует, чтобы все статьи в отчете о прибылях и убытках были выражены в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Таким образом, все суммы должны пересчитываться путем применения к ним изменения в общем индексе цен, произошедшем с даты, когда статья дохода или расходов была первоначально записана в финансовую отчетность. |
Прибыль или убыток по чистым денежным статьям
27. |
В период инфляции компания, имеющая превышение денежных активов над денежными обязательствами, теряет покупательную способность, а компания с превышением денежных обязательств над денежными активами увеличивает покупательную способность в той степени, в какой активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Эта прибыль или убыток по чистым денежным статьям может быть выведена как разница, получающаяся от пересмотра неденежных активов, капитала и статей отчета о прибылях и убытках, и корректировки индексируемых активов и обязательств. Прибыль или убыток может оцениваться с помощью использования изменения в общем индексе цен к средневзвешенному значению разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период. |
28. |
[*247] Прибыль или убыток по чистым денежным статьям включается в чистую прибыль. Корректировка активов и обязательств, привязанных по соглашению к изменениям цен, произведенная в соответствии с параграфом 13, засчитывается против прибыли или убытков по чистым денежным статьям. Другие статьи отчета о прибылях и убытках, такие как процентные доходы и расходы и курсовые разницы, связанные с инвестированными или заемными средствами, также ассоциируются с чистыми денежными статьями. Хотя подобные статьи расшифровываются отдельно, может оказаться полезным показывать их вместе с прибылью или убытками по чистым денежным статьям в отчете о прибылях и убытках. |
Финансовая отчетность, подготовленная на основе текущей стоимости
Баланс
29. |
Статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке, потому что они выражены в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Прочие статьи в балансе пересчитываются в соответствии с параграфами 11-25. |
Отчет о прибылях и убытках
30. |
Отчет о прибылях и убытках по восстановительной стоимости, до пересмотра, обычно показывает затраты, действительные на момент совершения лежащих в их основе операций или событий. Себестоимость реализованной продукции и амортизация учитываются по текущей стоимости на момент их осуществления; продажи и прочие расходы записываются в денежном выражении на момент их возникновения. Таким образом, все суммы подлежат переводу в единицы измерения, действительные на отчетную дату, путем применения общего индекса цен. |
Прибыль или убыток по чистым денежным статьям
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
31. |
Прибыль или убыток по чистым денежным позициям учитываются в соответствии с параграфами 27 и 28. Однако, отчет о прибылях и убытках по восстановительной стоимости может уже включать корректировку, отражающую влияние изменения цен на денежные статьи в соответствии с параграфом 16 Международного стандарта IAS 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен». Такая корректировка является составной частью прибыли или убытка по чистым денежным статьям. |
Налоги
32. |
Пересмотр финансовой отчетности в соответствии с настоящим Стандартом может привести к возникновению различий между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью. Учет этих различий производится в соответствии с Международным стандартом IAS 12 «Налоги на прибыль». |
Отчет о движении денежных средств
33. |
Настоящий Стандарт требует, чтобы все статьи в отчете о движении денежных средств выражались в единицах измерения, действительных на отчетную дату. |
Соответствующие показатели
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
34. |
Соответствующие показатели за предшествующий отчетный период, независимо от того, основываются они на фактической или восстановительной стоимости, корректируются путем применения общего индекса цен так, что сравнительная финансовая отчетность представляются в единицах измерения, действительных на конец отчетного периода. Информация, раскрываемая в отношении более ранних периодов, также выражается в единицах измерения, действительных на конец отчетного периода. |
Консолидированная финансовая отчетность
35. |
Материнская компания, отчитывающаяся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, может иметь дочерние компании, также отчитывающиеся в валютах стран, с гиперинфляционной экономикой. Финансовая отчетность такой дочерней компании, прежде чем быть включенной в консолидированную финансовую отчетность, выпускаемую ее материнской компанией, должна быть скорректирована с применением общего индекса цен страны, в валюте которой она отчитывается. Когда такая дочерняя компания является иностранной компанией, ее пересмотренная финансовая отчетность пересчитываются по курсам на конец периода. Финансовая отчетность дочерних компаний, отчитывающихся не в валюте стран с гиперинфляционной экономикой, обрабатывается в соответствии с Международным стандартом IAS 21 «Влияния изменений валютных курсов». |
36. |
[*248] В случае консолидации финансовых отчетностей за разные даты все статьи, будь то неденежные или денежные, должны переводиться в единицы измерения, действительные на дату составления консолидированной финансовой отчетности. |
Выбор и использование общего индекса цен
37. |
Пересмотр финансовой отчетности в соответствии с настоящим Стандартом требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все компании, отчитывающиеся в валюте одной и той же страны, использовали один и тот же индекс. |
ЭКОНОМИКА, ВЫХОДЯЩАЯ ИЗ ПЕРИОДА ГИПЕРИНФЛЯЦИИ
38. |
Когда экономика выходит из периода гиперинфляции и компания прекращает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с настоящим Стандартом, она должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основу для балансовых величин в своих последующих финансовых отчетностях. |
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .
39. |
В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация: |
| (a) |
тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты, и таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату; |
| (b) |
составлены ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости; и |
| (c) |
название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов. |
40. |
Раскрытия, требуемые настоящим Стандартом, необходимы для того, чтобы показать метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности. Они также предназначены для обеспечения другой информации, необходимой для понимания этого метода и итоговых сумм. |
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
41. |
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1990 г. или после этой даты. |
.
