IAS 30 - Раскрытие информации в финансовой отчетности банков
и аналогичных финансовых институтов
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 30
Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов
Эта новая редакция Международного стандарта финансовой отчетности заменяет Стандарт, утвержденный Советом в июне 1990 г. Она представлена в измененном формате, утвержденном для Международных стандартов финансовой отчетности в 1991 г. Исходный текст не претерпел существенных изменений. Были изменены некоторые термины, что потребовалось для приведения Стандарта в соответствие с принятой практикой КМСФО.
В 1998 г. параграфы 24 b 25 Международного стандарта IAS 30 были изменены. Внесенными изменениями ссылки на IAS 25 «Учет инвестиций» были заменены ссылками на IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
В 1999 г. параграфы 26, 27, 50 и 51 Международного стандарта IAS 30 были изменены. Указанные изменения заменяют ссылки на IAS 10 «Cобытия после отчетной даты» ссылками на IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», и приводят используемую в настоящем стандарте терминологию в соответствие с терминологией, используемой в Международном стандарте IAS 37.
[*249]
СОДЕРЖАНИЕ
| |
Параграфы
|
|
Сфера применения
|
1-5
|
|
Исходная информация
|
6-7
|
|
Учетная политика
|
8
|
|
Отчет о прибылях и убытках
|
9-17
|
|
Баланс
|
18-25
|
|
Условные обязательства и договорные обязательства, включая забалансовые статьи
|
26-29
|
|
Сроки погашения активов и обязательств
|
30-39
|
|
Концентрация активов, обязательств и забалансовых статей
|
40-42
|
|
Убытки по ссудам и авансам
|
43-49
|
|
Основные банковские риски
|
50-52
|
|
Активы, заложенные в качестве обеспечения
|
53-54
|
|
Доверительные операции
|
55
|
|
Операции со связанными сторонами
|
56-58
|
|
Дата вступления в силу
|
59
|
Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
1. |
Настоящий Стандарт должен применяться для финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций (далее называемых банками). |
2. |
В настоящем Стандарте термин „банк" включает в себя все финансовые институты, одним из основных видов деятельности которых является прием депозитных вкладов и получение заемных средств с целью кредитования и инвестирования, и которые подпадают под действие банковского и аналогичного законодательства. Настоящий Стандарт относится к таким компаниям независимо от того, имеют ли они в своем названии слово „банк". |
3. |
Банки представляют собой важный и влиятельный сектор мирового бизнеса. Большинство физических лиц и организаций пользуются банками либо как вкладчики, либо как заемщики. Банки играют основную роль в поддержании доверия в денежной системе посредством их тесных взаимоотношений с регулирующими органами и правительствами, и правил установленных для них правительствами. Поэтому и существует значительная и широко распространенная заинтересованность в информации о благополучии банков, и в частности, об их платежеспособности, ликвидности и относительной степени риска, связанной с различными видами их деятельности. Деятельность, а, следовательно, и требования по учету и отчетности банков, отличаются от требований, предъявляемых к другим коммерческим компаниям. Настоящий Стандарт признает их специфические потребности. Он также поощряет представление комментария по финансовой отчетности, касающегося таких вопросов, как администрация и контроль ликвидности и риска. |
4. |
Настоящий Стандарт дополняет другие Международные стандарты финансовой отчетности, которые также применяются к банкам, если только они специально не исключаются в Стандарте. |
5. |
[*250] Настоящий Стандарт применяется к отдельным формам финансовой отчетности и к консолидированной отчетности банка. Когда группа осуществляет банковские операции, настоящий Стандарт применим к операциям на консолидированной основе. |
ИСХОДНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
6. |
Пользователи финансовой отчетности банка нуждаются в значимой, надежной и сопоставимой информации, которая помогала бы им в оценке финансового положения и результатов деятельности банка, и была бы полезна в принятии экономических решений. Они также нуждаются в информации, которая обеспечивала бы им более полное понимание специфических характеристик банковских операций. Пользователи нуждаются в информации даже, несмотря на то, что банк является объектом контроля и предоставляет регулирующим органам информацию, которая не всегда доступна общественности. Таким образом, раскрытия в финансовой отчетности банка должны быть достаточно всесторонними с тем, чтобы удовлетворять потребности пользователей в пределах того, что обоснованно можно требовать от руководства. |
7. |
Пользователи финансовой отчетности банка заинтересованы в его ликвидности и платежеспособности и рисках, связанных с активами и пассивами, признанными в его балансе, и с забалансовыми статьями. Ликвидностью называется наличие достаточных средств для обеспечения изъятий вкладов и других финансовых обязательств по мере наступления их сроков. Платежеспособностью называется превышение активов над пассивами, и, таким образом, достаточность банковского капитала. Банк подвержен риску ликвидности и рискам, возникающим в результате валютных колебаний, изменений процентных ставок, рыночных цен и в результате невыполнения обязательств партнером. Эти риски могут отражаться в финансовой отчетности, но они более понятны пользователям, если руководство сопровождает финансовую отчетность комментарием, описывающим способ управления и контроля рисками, связанными с операциями банка. |
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]
8. |
Банки используют различные методы для признания и оценки статей в их финансовых отчетностях. Хотя согласование этих методов желательно, оно выходит за рамки настоящего Стандарта. Для того чтобы соответствовать Международному стандарту IAS 1 ««Представление финансовой отчетности» и, таким образом, обеспечивать пользователям понимание метода, на основе которого составляется финансовая отчетность банка, может потребоваться раскрытие учетной политики в отношении: |
| (a) |
признания основных видов дохода (см. параграфы 10 и 11); |
| (b) |
оценки инвестиционных и коммерческих ценных бумаг (см. параграфы 24 и 25); |
| (c) |
различий между операциями и другими событиями, которые приводят к признанию активов и обязательств в балансе, и теми операциями и событиями, которые вызывают лишь условные и договорные обязательства (см. параграфы 26-29); |
| (d) |
метода определения убытков по ссудам и авансам и их списания (см. параграфы 43-49); и |
| (e) |
метода определения начислений за общие банковские риски и учетного отражения этих начислений (смотри параграфы 50 -52). |
Некоторые из перечисленных вопросов являются предметом рассмотрения существующих Международных стандартов финансовой отчетности, тогда как другие могут быть рассмотрены позже.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
9. |
Банк должен представлять отчет о прибылях и убытках, который группирует доходы и расходы по их характеру и раскрывает основные виды доходов и расходов. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
10. |
[*251] В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности раскрытия в отчете о прибылях и убытках или примечания к финансовой отчетности должны включать, но не ограничиваться, следующими статьями доходов и расходов: |
| - |
проценты и аналогичные доходы, |
| - |
процентные и аналогичные расходы, |
| - |
доход в форме дивидендов, |
| - |
доход в форме комиссионных и гонораров, |
| - |
расходы на выплату комиссионных и гонораров, |
| - |
прибыль за вычетом убытков по коммерческим бумагам, |
| - |
прибыль за вычетом убытков по инвестиционным бумагам, |
| - |
прибыль за вычетом убытков от валютных операций, |
| - |
прочий операционный доход, |
| - |
убытки по ссудам и авансам, |
| - |
общие административные расходы, и |
| - |
прочие операционные расходы. |
11. |
К основным видам дохода, возникающего в результате операций банка, относятся проценты, сборы за предоставленные услуги, комиссионные вознаграждения и результаты операций с ценными бумагами. Каждый из видов дохода раскрывается отдельно с тем, чтобы пользователи могли оценить эффективность работы банка. Подобные раскрытия делаются в дополнение к информации относительно источника дохода, представляемой в соответствии с требованиями Международного стандарта IAS 14 «Сегментная отчетность». |
12. |
К основным видам расходов, возникающих в результате операций банка, относятся проценты, комиссионные, убытки по ссудам и авансам, расходы, связанные с уменьшением балансовой стоимости инвестиций, и общие административные расходы. Каждый вид расходов раскрывается отдельно с тем, чтобы пользователи могли оценить эффективность работы банка. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
13. |
Статьи дохода и расходов не должны взаимно зачитываться в отчете о прибылях и убытках, за исключением статей, относящихся к хеджированию и активам и пассивам, зачтенным в соответствии с параграфом 23. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
14. |
Проведение зачета в случаях, не связанных с хеджированием и активами и пассивами, зачет которых производится в соответствии с параграфом 23, не позволяет пользователям оценить эффективность отдельных видов деятельности банка и дохода, который он получает на определенные классы активов. |
15. |
Прибыли и убытки, возникающие от каждой из следующих операций, обычно показываются на нетто-основе: |
| (a) |
продажи и изменения в балансовой стоимости коммерческих ценных бумаг; |
| (b) |
продажи инвестиционных ценных бумаг; и |
16. |
Процентные доходы и расходы раскрываются отдельно с тем, чтобы обеспечить более полное понимание состава и причин изменений, произошедших в чистых процентах. |
17. |
Чистый процент - это производная величина процентных ставок и сумм заемных и кредитных средств. Желательно, чтобы администрация представляла комментарий относительно средних процентных ставок, средних процентных активов и средних процентных обязательств за период. В некоторых странах правительства помогают банкам, предоставляя депозиты и другие инструменты по процентным ставкам значительно ниже рыночных. В этих случаях в комментарии руководства часто показывается размер этих депозитов и инструментов и их влияние на чистый доход. |
[*252]
БАЛАНС
18. |
Банк должен представлять баланс, который группирует активы и пассивы по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность. |
19. |
В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой отчетности, раскрытия в балансе или примечания к финансовой отчетности должны включать, помимо всего прочего, следующие статьи активов и пассивов: |
Активы:
| - |
денежные средства и остатки на счетах в центральном банке, |
| - |
казначейские и прочие векселя, принимаемые для переучета в центральном банке, |
| - |
правительственные и другие ценные бумаги, хранимые для последующих операций с ними, |
| - |
размещения средств в других банках, ссуды и авансы им, |
| - |
другие средства на денежном рынке, |
| - |
ссуды и авансы клиентам, и |
| - |
инвестиционные ценные бумаги. |
Обязательства
| - |
депозиты других банков, |
| - |
прочие депозиты денежного рынка, |
| - |
суммы задолженности другим вкладчикам, |
| - |
депозитные сертификаты, |
| - |
простые векселя и прочие пассивы, подтвержденные документально, и |
| - |
прочие заемные средства. |
20. |
Наиболее удобный метод классификации активов и пассивов банка - это их группировка по характеру происхождения и расположение в примерном порядке их ликвидности; в широком смысле, это может совпадать со сроками их погашения. Краткосрочные и долгосрочные статьи не представляются отдельно, потому что большинство активов и пассивов банка может быть реализовано или погашено в ближайшем будущем. |
21. |
Различие между остатками на счетах в других банках и балансами с другими участниками денежного рынка и другими вкладчиками является важной информацией, потому что оно позволяет понять отношения банка с другими банками и денежным рынком, и его зависимость от них. Поэтому банк показывает отдельно: |
| (a) |
остатки на счетах в центральном банке; |
| (b) |
депозиты в других банках; |
| (c) |
другие средства на денежном рынке; |
| (d) |
депозиты других банков; |
| (e) |
прочие депозиты денежного рынка; и |
22. |
Как правило, банк не знает держателей своих депозитных сертификатов, потому что сертификаты обычно свободно обращаются на рынке. Поэтому банк отдельно показывает вклады, которые были получены путем выпуска своих собственных депозитных сертификатов или других передаваемых бумаг. |
[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
23. |
[*253] Сумма, по которой актив или пассив объявляется в балансе, не должна зачитываться путем вычитания другого пассива или актива, если только не существует юридического права зачета, и он не представляет собой предполагаемую реализацию или погашение данного актива или пассива. |
[*Параграфы 24 and 25 были изменены Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
24. |
Банк должен раскрывать справедливую стоимость каждого класса своих финансовых активов и обязательств в соответствии с Международными стандартами IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», и IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». |
25. |
Международным стандартом IAS 39 предусмотрены четыре класса финансовых активов: ссуды и требования, инициированные предприятием, инвестиции с фиксированным сроком погашения, финансовые активы, удерживаемые для использования в операциях на фондовом рынке и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Банк раскрывает справедливую стоимость своих финансовых активов, распределенных, как минимум, по данным четырем категориям. |
УСЛОВНЫЕ И ДОГОВОРНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ВКЛЮЧАЯ
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СТАТЬИ
26. |
банк должен раскрывать следующие условные и договорные обязательства: |
| (a) |
характер и величину обязательств по кредитованию, являющихся безотзывными в силу того, что они не могут быть отозваны по собственному усмотрению банка без риска возникновения значительных штрафных санкций или расходов; и |
| (b) |
характер и размер условных и договорных обязательств, возникающих из забалансовых статей, в том числе относящихся к: |
| (i) |
прямым заменителям кредита, включая общие гарантии по задолженности, гарантии по банковским акцептам и резервные аккредитивы, используемые в качестве финансовых гарантий по ссудам и ценным бумагам; |
| (ii) |
определенным условным обязательствам, связанным с операциями, включая контрактные гарантии, предложенные залоги, гарантии предложения и резервные аккредитивы, имеющие отношение к конкретным операциям; |
| (iii) |
краткосрочным самоликвидирующимся торговым условным обязательствам, возникающим в результате движения товаров, таким как документарные аккредитивы, в которых партия товара выступает в качестве обеспечения; |
[*Параграфы 26(b)(iv) и 26(b)(v) были изъяты Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
| (iv) |
соглашениям о продаже с обратной покупкой, не отраженным в балансе; |
| (v) |
статьям, связанным с процентными ставками, валютным курсом, включая свопы, опционы и фьючерсы; и |
| (vi) |
прочим обязательствам, программам выпуска евронот и револьверным программам выпуска евронот с банковской поддержкой. |
27. |
IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в основном касается учета и раскрытия условных обязательств. Стандарт имеет непосредственное отношение к банкам, потому что банки часто оказываются вовлеченными в большое количество условных и договорных обязательств, часть из которых является отзывными, а другая безотзывными. Часто они составляют значительные суммы, гораздо большие, чем у других коммерческих компаний. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
28. |
Многие банки также заключают сделки, которые в настоящий момент не признаются как активы или обязательства в балансе, но которые ведут к возникновению условных и договорных обязательств. Такие забалансовые статьи часто представляют собой важную часть деятельности банка и могут оказывать значительное влияние на уровень риска, которому подвергается банк. Эти статьи могут добавить или уменьшить другие риски, например, путем хеджирования активов или обязательств в балансе. Забалансовые статьи могут возникать в результате операций, осуществленных от имени клиентов или операций с собственными торговыми ценными бумагами и другими финансовыми активами. |
29. |
Пользователи финансовой отчетности должны владеть информацией об условных обязательствах и безотзывных договорных обязательствах банка, ввиду ее значимости для удовлетворения требований, которые они могут предъявить банку в отношении его ликвидности и платежеспособности, и определения связанной с этим возможности потенциальных убытков. Пользователи также требуют представления адекватной информации о характере и величине забалансовых операций, осуществленных банком. |
[*254]
СРОКИ ПОГАШЕНИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
30. |
Банк должен детализировать анализ активов и пассивов, группируя их в соответствии со сроком платежа, определяемом на основе периода времени до наступления даты их погашения, оставшегося на момент составления баланса. |
31. |
Проверка соответствия и несоответствия сроков и процентных ставок по активам и обязательствам имеет основополагающее значение для руководства банка. Обычно банки не могут обеспечить полное соответствие этих показателей, поскольку сделки различных видов часто осуществляются на неопределенных условиях. Несоответствие позиций потенциально повышает рентабельность, но также может увеличивать риск убытков. |
32. |
Сроки погашения активов и обязательств, и способность заменять процентные обязательства по приемлемой цене, по мере наступления срока платежа, являются важными факторами в оценке ликвидности банка и влияния на него изменений процентных ставок и обменных курсов. Для предоставления информации, значимой для оценки ликвидности банка, он, как минимум, детализирует анализ активов и обязательств, сгруппированных в соответствии со сроком их погашения. |
33. |
Группировка по срокам погашения, применительно к индивидуальным активам и обязательствам в разных банках различается. Кроме того, для разных активов и обязательств подходят разные варианты группировки по срокам погашения. Примеры периодов, используемых для классификации, приведены ниже: |
| (c) |
от 3 месяцев до 1 года; |
| (d) |
от 1 года до 5 лет; и |
Часто периоды объединяются, например, в случае ссуд и авансов, когда они группируются по двум категориям: до одного года и свыше одного года. Когда платежи распределены в течение некоторого периода времени, каждый отдельный платеж относится на период, в котором выплата средств или их получение согласовано или ожидается по договору.
34. |
Важно, чтобы сроки погашения, принятые банком для активов и обязательств были одинаковыми. Это показывает степень совпадения их сроков погашения и связанную с этим зависимость банка от других источников обеспечения ликвидности. |
35. |
Сроки погашения могут быть выражены в виде: |
| (a) |
периода, оставшегося до даты выплаты; |
| (b) |
исходного периода до даты выплаты; или |
| (c) |
периода, оставшегося до следующей даты, когда могут быть изменены процентные ставки. |
Анализ активов и обязательств по периодам, оставшимся до даты выплаты, обеспечивает наилучшую основу для оценки ликвидности банка. Банк также может показывать сроки наступления платежей на основе исходных сроков до даты погашения, что обеспечивает информацию о стратегии его деловой активности и финансирования. Кроме того, банк может проводить группировку по срокам погашения на основе периода времени, оставшегося до следующей даты возможного изменения процентных ставок для того, чтобы показать риски процентных ставок, которым он подвержен. В комментариях к финансовой отчетности руководство банка также может представлять информацию о влиянии процентных ставок, и способы, которыми оно регулирует и управляет им.
36. |
Во многих странах депозиты, внесенные в банк, могут быть изъяты по требованию, также как и авансы, выданные банком, могут подлежать возврату по требованию. Однако на практике эти депозиты и авансы часто остаются не изъятыми и не выплаченными на протяжении длительного периода; поэтому фактическая дата погашения оказывается более поздней, чем предусмотренная договором. Тем не менее, банк проводит анализ в соответствии с контрактными сроками погашения, хотя они часто не равны фактическим срокам, потому что даты, предусмотренные договором, отражают риски ликвидности, связанные с активами и обязательствами банка. |
37. |
Некоторые активы банка не имеют предусмотренной договором даты наступления срока платежа. Предполагаемый период наступления срока платежа по этим активам обычно берется по дате их ожидаемой реализации. |
38. |
[*255] Оценка пользователями ликвидности банка на основании представляемой им информации, сгруппированной по срокам наступления платежа, делается с учетом местных правил ведения банковских операций, включая доступность средств для банков. В некоторых странах краткосрочные ссуды доступны при нормальном ходе ведения дел из ресурсов денежного рынка или, в чрезвычайных обстоятельствах, из ресурсов центрального банка. Однако эта ситуация не характерна для всех стран. |
39. |
Для досконального разъяснения пользователям группировки активов и обязательств по срокам погашения, может потребоваться дополнить раскрытия в финансовой отчетности информацией о вероятности выплат в течение оставшегося периода. Поэтому в комментариях к финансовой отчетности администрация может предоставлять информацию о фактических периодах погашения и о способах управления и контроля рисков, а также о проблемах, связанных с различными графиками сроков погашения и процентных ставок. |
КОНЦЕНТРАЦИЯ АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
И ЗАБАЛАНСОВЫХ СТАТЕЙ
40. |
Банк должен раскрывать любые значительные концентрации своих активов, пассивов и забалансовых статей. Эти раскрытия должны делаться по географическим регионам, клиентам или отраслевым группам или другим источникам риска. Банк также должен раскрывать величину значительных сумм в иностранной валюте. |
41. |
Банк показывает значительные концентрации при распределении своих активов и по источникам своих обязательств, потому что это является удобным индикатором потенциальных рисков, связанных с реализацией активов и средствами, доступными банку. Такие раскрытия делаются по географическим регионам, клиентам и отраслевым группам или другим источникам риска, которые соответствуют условиям деятельности банка. Аналогичный анализ и объяснение забалансовых статей также имеет большое значение. Географические регионы могут состоять из отдельных стран, групп стран или районов внутри страны; раскрытия по клиентам могут производиться по секторам, таким как правительства, органы общественного управления, торговые и промышленные компании. Такие раскрытия делаются в дополнение к любой сегментной информации, требуемой в соответствии с Международным стандартом IAS 14 «Сегментная отчетность». |
42. |
Раскрытие значительных сумм в иностранной валюте также является полезным индикатором риска убытков, возникающих в результате изменений валютных курсов. |
УБЫТКИ ПО ССУДАМ И КРЕДИТАМ
[*Параграфы 43 and 44 были изменены Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
43. |
Банк должен раскрывать следующую информацию: |
| (a) |
учетную политику, описывающую основу, на которой невозвращаемые ссуды и авансы признаются в качестве расхода и списываются; |
| (b) |
подробности изменений в резерве на покрытие убытков по ссудам и кредитам в течение периода. Эта информация должна отдельно показывать сумму, признанную в качестве расхода за период для убытков по ссудам и кредитам, сумму, дебетуемую за период для списанных ссуд и кредитов, и сумму, кредитуемую за период для компенсации списанных ранее ссуд и кредитов; |
| (c) |
совокупная сумма резерва на покрытие убытков по ссудам и кредитам на отчетную дату; и |
| (d) |
совокупная сумма, включенная в баланс для ссуд и кредитов, по которым процент не начисляется, и метод, используемый для определения балансовой величины таких ссуд и кредитов. |
44. |
Любые суммы, отложенные в отношении убытков по ссудам и кредитам в дополнение к тем убыткам, которые были специально обозначены, или потенциальным убыткам, которые на основе предыдущего опыта просматриваются в портфеле ссуд и кредитов, должны учитываться как распределение нераспределенной прибыли. Любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период. |
[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 39. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]
45. |
[*256] В процессе повседневной деятельности банки неизбежно несут убытки по ссудам, кредитам и другим средствам кредитования, из-за того, что они оказываются частично или полностью невозвращаемыми. Сумма убытков, которая была конкретно установлена, признается в качестве расхода и вычитается из балансовой суммы соответствующей категории ссуд и кредитов, в качестве резерва на покрытие убытков по ссудам и кредитам. Сумма потенциальных убытков, которые не были конкретно установлены, но о наличии которых в портфеле ссуд и кредитов свидетельствует предыдущий опыт, также признается в качестве расхода и вычитается из общей балансовой суммы ссуд и кредитов. Оценка этих убытков зависит от решения руководства; однако важно, чтобы руководство применяло свои оценки последовательно из периода в период. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
46. |
Местные условия или законодательство могут требовать от банка или разрешать ему откладывать суммы для покрытия убытков по ссудам и кредитам в дополнение к тем убыткам, которые, судя по опыту, присутствуют в портфеле ссуд и кредитов. Любые подобные отложенные суммы представляют собой распределение нераспределенной прибыли, а не расходы при определении чистой прибыли или убытка за период. Точно также любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
47. |
Пользователи финансовой отчетности банка должны знать, какое влияние оказывают убытки по ссудам и кредитам на его финансовое положение и результаты деятельности; это помогает им судить об эффективности, с которой банк использует свои ресурсы. Таким образом, банк раскрывает совокупную сумму резерва на покрытие убытков по ссудам и кредитам на отчетную дату и изменения в резерве в течение периода. Изменения в резерве, в том числе компенсация в течение периода сумм, списанных ранее, показываются отдельно. |
[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 39. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]
48. |
Банк может принять решение не начислять проценты по ссудам или кредитам, например, когда заемщик имеет задолженность по выплате процентов или основной суммы долга дольше конкретного срока. Банк показывает совокупную сумму ссуд и кредитов на отчетную дату, начисление процентов на которую не производится, и основу, использованную для определения балансовой суммы таких ссуд и кредитов. Также желательно, чтобы банк раскрывал факт признания процентного дохода по таким ссудам и кредитам и воздействие на отчет о прибылях и убытках, оказываемое неначислением процентов. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
49. |
В случае невозможности возмещения ссуд или кредитов, они списываются и начисляются против резерва на покрытие убытков. В некоторых случаях они не списываются до выполнения необходимых юридических процедур и окончательного определения суммы убытка. В других случаях они списываются раньше, например, когда заемщик не выплатил какие-либо проценты или не погасил основную сумму долга, подлежавшую выплате в определенный период. Поскольку время списания невозвращаемых ссуд и авансов различается, валовая сумма ссуд и кредитов и сумма резервов на покрытие убытков в одинаковых условиях может существенно отличаться. В результате этого банк раскрывает политику в отношении списания невозвращаемых ссуд и кредитов. |
ОСНОВНЫЕ БАНКОВСКИЕ РИСКИ
50. |
Любые суммы, отложенные на общие банковские риски, в том числе будущие убытки и прочие непредвиденные риски или условные обязательства должны раскрываться отдельно в качестве распределения нераспределенной прибыли. Любые кредитуемые суммы, возникающие в результате сокращения этих величин, ведут к увеличению нераспределенной прибыли и не включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период. |
51. |
Местные условия или законодательство могут требовать от банка или разрешать ему откладывать суммы для покрытия основных банковских рисков, включая будущие убытки или прочие непредвиденные риски, в дополнение к дебетованию сумм для покрытия убытков по ссудам и кредитам, определяемым в соответствии с параграфом 45. Банк может также быть обязан или ему может быть разрешено откладывать суммы на покрытие условных обязательств. Такие суммы, отложенные для покрытия основных банковских рисков или условных обязательств, не отвечают критериям признания в качестве резервов, согласно Международному стандарту IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Поэтому банк признает такие суммы как распределение нераспределенной прибыли. Это необходимо для того, чтобы избежать завышения обязательств, недооценки активов, скрытых начислений и резервов, а также искажения величины чистой прибыли и капитала. |
52. |
[*257] Отчет о прибыли и убытках не может представлять значимую и надежную информацию о деятельности банка, если чистая прибыль или убыток за период включает скрытые суммы, отложенные для покрытия основных банковских рисков или дополнительных условных обязательств, или скрытое кредитование, возникающее в результате возмещения таких сумм. Точно также баланс не может обеспечивать значимую и надежную информацию о финансовом положении банка, если он включает завышенные обязательства, заниженные активы или скрытые начисления и резервы. |
АКТИВЫ, ЗАЛОЖЕННЫЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
53. |
Банк должен показывать совокупную сумму обеспеченных обязательств, а также характер и балансовую стоимость активов, заложенных в качестве обеспечения. |
54. |
В некоторых странах законодательство или обычная национальная практика требует, чтобы банки предоставляли активы в качестве обеспечения по определенным депозитам и прочим пассивам. Суммы этого обеспечения часто настолько существенны, что могут иметь значительное влияние на оценку финансового положения банка. |
ДОВЕРИТЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ
55. |
Банки обычно действуют в качестве доверительного собственника или в другой функциональной роли, обеспечивая хранение или размещение активов от имени физических лиц, трастов, пенсионных планов и других организаций. При условии, что отношения доверительного собственника или аналогичные им юридически подкреплены, то эти активы не являются активами банка и, таким образом, не включаются в баланс. Если банк осуществляет значительные доверительные операции, этот факт и размеры этой деятельности должны раскрываться в финансовых отчетах банка, ввиду возможного возникновения потенциального обязательства, в случае невыполнения фидуциарных обязанностей по доверенности. Для этой цели доверительные операции не включают функции ответственного хранения. |
ОПЕРАЦИИ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
56. |
IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» в основном касается раскрытия информации о связях с деловыми партнерами и операциях между отчитывающейся компанией и ее связанными сторонами. В некоторых странах закон и регулирующие органы препятствуют или запрещают банкам осуществлять сделки со связанными сторонами, тогда как в других странах эти сделки разрешаются. IAS 24 особенно актуален при представлении финансовой отчетности банка в стране, где подобные сделки разрешаются. |
57. |
Определенные операции между связанными сторонами могут осуществляться на условиях, отличающихся от условий проведения операций со сторонами, которые не являются связанными сторонами. Например, банк может авансировать большую сумму или взимать меньшую процентную ставку со связанной стороны, чего бы он не сделал в аналогичных обстоятельствах для стороны, не являющейся связанной; авансы или депозиты могут перемещаться между связанными сторонами гораздо быстрее и с меньшими формальностями, чем это происходит при операциях со сторонами, не являющимися связанными. Даже если операции со связанными сторонами возникают в процессе обычной деятельности банка, информация о таких операциях представляет интерес для пользователей и подлежит раскрытию в соответствии с Международныс стандартом IAS 24. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 24. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
58. |
При осуществлении банком операций со связанными сторонами целесообразно раскрывать характер отношений с ними, типы операций и их элементы, необходимые для понимания финансовой отчетности банка. К этим элементам, которые обычно будут раскрываться для обеспечения соответствия требованиям IAS 24, относится принятая банком политика кредитования связанных сторон, а по операциям со связанными сторонами абсолютные суммы или процентные показатели: |
| (a) |
каждой ссуды и кредита, депозитов, акцептов и простых векселей; раскрытия могут включать общие суммы, не погашенные на начало и конец периода, а также авансы, депозиты, погашения и прочие изменения, происшедшие в течение периода; |
| (b) |
[*258] каждого из основных типов дохода, процентных расходов и выплаченных комиссионных; |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
| (c) |
суммы расходов, признанной за период для убытков по ссудам и кредитам и суммы резерва на отчетную дату; и |
| (d) |
безотзывных договорных обязательств и условных обязательств, возникающих в результате наличия забалансовых статей. |
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
59. |
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности банков, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1991 г. или после этой даты. |
.
