IAS 24 - Раскрытие информации о связанных сторонах

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 24

---

Раскрытие информации о связанных сторонах[*]

---

СОДЕРЖАНИЕ

	Параграфы
Цель	1
Сфера применения	2-4
Цель раскрытия информации о связанных сторонах	5-8
Определения	9-11
Раскрытие информации	12-22
Дата вступления в силу	23
Отмена Международного стандарта IAS 24 (в редакции 1994 г.)	24

Данная пересмотренная редакция Стандарта заменяет собой Международный стандарт IAS 24 (в редакции 1994 г.) «Раскрытие информации о связанных сторонах» и подлежит применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется.

ЦЕЛЬ

1.

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы обеспечить раскрытие такой информации в финансовой отчетности организации, которая необходима для привлечения внимания к возможному влиянию связанных с ней сторон, а также операций и непогашенных сальдо взаиморасчетов с такими сторонами на ее финансовое положение, прибыль или убыток.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

2.	Настоящий стандарт должен применяться для:

(a)

идентификации отношений и операций со связанными сторонами;

(b)

идентификации непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами;

(c)

идентификации обстоятельств, в которых требуется раскрытие статей, указанных в пунктах в (a) и (b);

и

(d)

определения информации, подлежащей раскрытию в отношении таких статей.

3.

Настоящий Стандарт требует раскрытия информации об операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов со связанными сторонами в отдельной финансовой отчетности материнской организации, предпринимателя или инвестора, представляемой в соответствии с IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

4.

Информация об операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов с другими связанными сторонами в группе раскрывается в финансовой отчетности организации. Внутригрупповые операции и непогашенные сальдо взаиморасчетов со связанными сторонами элиминируются при составлении консолидированной финансовой отчетности группы.

[*111]

ЦЕЛЬ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

5.

Взаимоотношения между связанными сторонами - обычное явление в коммерции и бизнесе. Так, организации часто осуществляют часть своей деятельности через дочерние организации, совместную деятельность и ассоциированные организации. В таких обстоятельствах воздействие организации на финансовую и операционную политику объекта инвестиций осуществляется в форме контроля, совместного контроля или значительного влияния.

6.

Отношения со связанными сторонами способны влиять на прибыль или убыток, а также на финансовое положение организации. Связанные стороны могут вступать в сделки, в которые не вступают несвязанные стороны. Например, организация, продающая товары своей материнской организации по себестоимости может отказать другому покупателю в поставке этих товаров на таких же условиях. Кроме того, операции между связанными сторонами не могут осуществляться в таких же объемах, как операции между несвязанными сторонами.

7.

Прибыль или убыток и финансовое положение организации могут зависеть от взаимоотношений со связанными сторонами даже в отсутствие операций с ними. Влияние на операции, осуществляемые организацией с другими сторонами, может оказывать само существование таких взаимоотношений. Например, дочерняя организация может прервать отношения с торговым партнером после приобретения материнской компанией другой дочерней фирмы, занятой в той же сфере деятельности, что и бывший торговый партнер. И наоборот, одна сторона может воздержаться от действий из-за значительного влияния другой стороны - например, дочерняя организация может получить инструкции от своей материнской организации не проводить исследования и разработки.

8.

По этим причинам, наличие информации об операциях связанных сторон, непогашенных сальдо взаиморасчетов и отношениях со связанными сторонами может повлиять на оценку деятельности организации пользователями финансовой отчетности, в том числе на оценку рисков и возможностей, с которыми предстоит иметь дело организации.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

9.	Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Связанная сторона: Сторона считается связанной с организацией, если:

(a)

эта сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:

(i)

контролирует организацию или контролируется ею, либо вместе с организацией является объектом совместного контроля (это включает материнские организации, дочерние организации и родственные дочерние компании);

(ii)

имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию;

или

(iii)

осуществляет совместный контроль над организацией;

(b)

является ассоциированной организацией (согласно определению в IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации») организации;

(c)

представляет собой совместную деятельность, в которой организация является предпринимателем (см. IAS 31 «Участие в совместной деятельности»);

(d)

входит в состав ключевого управленческого персонала организации или ее материнской организации;

(e)

[*112] является близким родственником любого лица, упоминаемого в пунктах (a) или (d);

(f)

является организацией, которая контролируется, совместно контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упоминаемого в (d) или (e), или значительное право голоса в которой принадлежит, прямо или косвенно, любому такому лицу;

или

(g)

представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников данной организации или любой организации, являющейся связанной стороной данной организации.

Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

Близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываться под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией. К ним могут быть отнесены:

(a)

партнер частного лица из числа членов семьи и дети;

(b)

дети партнера из числа членов семьи;

и

(c)

иждивенцы частного лица или его партнера из числа членов семьи.

Компенсация включает в себя все вознаграждения работникам (согласно определению в Международном стандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам»), в том числе те вознаграждения работникам, к которым применяется Международный стандарт IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Вознаграждениями работникам являются любые формы возмещения, выплачиваемого, подлежащего выплате или предоставляемого организацией или от ее лица в обмен на оказываемые ей услуги. Она также включает в себя такое возмещение, выплачиваемое организации от лица ее материнской организации. Компенсация включает:

(a)

краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(b)

вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

(c)

другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода;

(d)

выходные пособия;

и

(e)

выплат на основе долевых инструментов.

Контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль - это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

Ключевой управленческий персонал - это лица, облеченные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации, в том числе любой (исполнительный или неисполнительный) директор такой организации.

[*113] Значительное влияние - это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться через долевое владение, по уставу или по соглашению.

10.	При рассмотрении любых взаимоотношений со связанной стороной, следует обращать внимание на содержание этих взаимоотношений, а не только на их юридическую форму.

11.	В контексте настоящего Стандарта следующие стороны не обязательно являются связанными сторонами:

(a)

две организации, просто потому что у них общий директор или другой ключевой управляющий, невзирая на пункты (d) и (f) в определении „связанной стороны".

(b)

два предпринимателя, просто потому, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью.

(c)

(i)       организации, предоставляющие финансовые ресурсы,

(ii) профсоюзы,

(iii) коммунальные службы,

и

(iv) государственные учреждения и агентства,

просто в силу их обычного взаимодействия с организацией (при том, что они могут влиять на степень свободы действий организации или принимать участие в процессе принятия ею решений);

и

(d)

отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым организация проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

12.

Взаимоотношения между материнскими и дочерними организациями должны раскрываться в обязательном порядке, вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами. Организация обязана раскрывать наименование своей материнской организации, а если материнская организация не является конечной контролирующей стороной - наименование конечной контролирующей стороны. Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не представляет финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа, необходимо указывать наименование самой старшей по иерархии материнской организации, которая такую отчетность предоставляет.

13.

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на организацию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами.

14.

Требование об идентификации взаимоотношений между связанными сторонами в лице материнских и дочерних организаций дополняет требования, установленные Международными стандартами IAS 27, IAS 28 и IAS 31, согласно которым необходимо представлять соответствующий перечень и описание значительных инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые организации.

15.

Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не представляет финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа, организация обязана указывать наименование следующей по старшинству материнской организации, которая такую отчетность предоставляет. Следующей по старшинству материнской организацией является первая материнская организация после ближайшей материнской организации, которая представляет финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа.

16.	Организация обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:

(a)

краткосрочных вознаграждений работникам;

(b)

вознаграждений по окончании трудовой деятельности;

(c)

[*114] других долгосрочных вознаграждений;

(d)

выходных пособий;

и

(e)

выплаты на основе долевых инструментов.

17.

Если между связанными сторонами осуществлялись операции, организация обязана раскрывать характер взаимоотношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. Эти требования к раскрытию информации вводятся в дополнение к требованиям параграфа 16 о раскрытии вознаграждений ключевому управленческому персоналу. Раскрытию подлежит, по крайней мере, следующая информация:

(a)

сумма осуществленных операций;

(b)

сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов и:

(i)

связанные с ними условия, в том числе обеспеченность и характер возмещения, предоставляемого при расчетах;

и

(ii)

детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях;

(c)

резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо; и

(d)

расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон.

18.	Информация, требуемая параграфом17 должна раскрываться отдельно для каждой из перечисленных ниже категорий:

(a)

материнской организации;

(b)

организаций, осуществляющих совместный контроль над данной организацией, или оказывающих на нее значительное влияние;

(c)

дочерних организаций;

(d)

ассоциированных организаций;

(e)

совместной деятельности, в которой организация является предпринимателем;

(f)

ключевого управленческого персонала организации или ее материнской организации; и

(g)

других связанных сторон.

19.

Классификация сумм к выплате и получению со связанных сторон, относимых к разным категориям, согласно требованиям параграфа 18, является дополнением к требованиям Международного стандарта IAS 1 «Представление финансовой отчетности» о раскрытии информации, представляемой либо в балансе, либо в примечаниях. Эти категории расширены в целях более комплексного анализа сальдо взаиморасчетов между связанными сторонами и операций между связанными сторонами и применяются к операциям со связанными сторонами.

20.	Ниже приведены примеры операций, информация о которых подлежит раскрытию, если они осуществляются со связанной стороной:

(a)

закупки или продажи товаров (готовой или незавершенной продукции);

(b)

закупки или продажи имущества и других активов;

(c)

[*115] оказание или получение услуг;

(d)

аренда;

(e)

передача исследований и разработок;

(f)

передача по лицензионным соглашениям;

(g)

передача по финансовым соглашениям (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме);

(h)

предоставление гарантий или обеспечения;

и

(i)

погашение обязательств от лица другой организации, или организацией от лица другой стороны.

21.	Информация о том, что операции между связанными сторонами осуществлялись на условиях, эквивалентных тем, которые превалируют в сделках между независимыми сторонами, раскрывается только в тех случаях, когда такой факт находит подтверждение.

22.	Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность организации.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

23.

Организация должна применять настоящий Стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 января 2005 г., она обязана раскрыть этот факт.

ОТМЕНА IAS 24 (В РЕДАКЦИИ 1994 Г.)

24.	Настоящий Стандарт заменяет собой Международный стандарт IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (в редакции 1994 г.).

[*116]

Приложение

Изменения в Международном стандарте IAS 30

Данная поправка вступает в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении более раннего периода, то указанные поправки будут действовать в отношении этого более раннего периода.

A1.	В Международном стандарте IAS 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций» формулировка параграфа 58 изменена следующим образом:

58. При осуществлении банком операций со связанными сторонами целесообразно раскрывать характер отношений с ними, а также информацию об операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов, необходимую для понимания потенциального влияния этих отношений на финансовую отчетность банка. Эта информация раскрывается в соответствии с Международным стандартом IAS 24 и включает сведения о политике банка в вопросах кредитования связанных сторон, а также, по операциям со связанными сторонами, указание суммы:

(a) ...

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст стандарта в том виде, как он опубликован в OJ 2004 L 394/110. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия