IAS 31 - Участие в совместной деятельности

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 31

---

Участие в совместной деятельности[*]

---

СОДЕРЖАНИЕ

	Параграфы
Сфера применения	1-2
Определения	3-12
Формы совместной деятельности	7
Совместный контроль	8
Договорное соглашение	9-12
Совместно контролируемые операции	13-17
Совместно контролируемые активы	18-23
Совместно контролируемые организации	24-47
Финансовая отчетность предпринимателя	30-45
Пропорциональная консолидация	30-37
Метод учета по долевому участию	38-41
Исключения из использования пропорциональной консолидации и метода учета по долевому участию	42-45
Отдельная финансовая отчетность предпринимателя	46-47
Операции между предпринимателем и совместной деятельностью	48-50
Отражение долей участия в совместной деятельности в финансовой отчетности инвестора	51
Руководители совместной деятельности	52-53
Раскрытие информации	54-57
Дата вступления в силу	58
Отмена Международного стандарта IAS 31 (в редакции 2000 г.)	59

Данная пересмотренная редакция Стандарта заменяет собой Международный стандарт IAS 31 (в редакции 2000 г.) «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» и подлежит применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

1.

Настоящий Стандарт должен применяться для учета долей участия в совместной деятельности и отчетности по активам, обязательствам, доходам и расходам совместной организации в финансовой отчетности предпринимателей и инвесторов, независимо от структур или форм, в которых осуществляется совместная деятельность. Однако, он не применяется к долям участия предпринимателей в совместно контролируемых организациях, принадлежащим:

(a)

организациям с рисковым капиталом,

либо

(b)

взаимным фондам, паевым инвестиционным фондам и аналогичным структурам, включая инвестиционные страховые фонды

[*135] которые после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо классифицируются как предназначенные для торговли и учитываются в соответствии с Международным стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Такие инвестиции должны оцениваться по справедливой стоимости в соответствии с Международным стандартом IAS 39, а изменения справедливой стоимости должны признаваться в отчете о прибылях и убытках за период, в котором имели место эти изменения.

2.	Предприниматель, имеющий долю участия в совместно контролируемой организации, освобождается от выполнения требований параграфов 30 (пропорциональная консолидация) и 38 (метод учета по долевому участию), когда выполняются следующие условия:

(a)

имеются свидетельства того, что доля участия приобретена и удерживается исключительно с целью ее продажи до истечения двенадцати месяцев с даты приобретения, и что руководство организации ведет активный поиск покупателя;

(b)

применимо исключение, предусмотренное параграфом 10 Международного стандарта IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», позволяющее материнской организации, имеющей инвестицию в совместно контролируемую организацию, не представлять консолидированную финансовую отчетность;

либо

(c)

применимо все нижеследующее:

(i)

предпринимателем является дочерняя организация, находящаяся в полной или частичной собственности другой организации, и ее владельцы, в том числе и те, которые в других случаях не имеют права голоса, уведомлены и не возражают против того, чтобы инвестор не применял пропорциональную консолидацию или метод учета по долевому участию;

(ii)

долговые или долевые инструменты предпринимателя не обращаются на открытом рынке (на внутренней или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

(iii)

предприниматель не представлял и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью последующего выпуска какого-либо класса инструментов в обращение на открытом рынке;

и

(iv)

конечная или любая промежуточная материнская организация предпринимателя выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

3.	Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Контроль - это возможность управления финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Метод учета по долевому участию - метод бухгалтерского учета, по которому доля в совместно контролируемой организации первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли предпринимателя в чистых активах совместно контролируемой организации. Прибыль или убыток предпринимателя включает его долю в прибыли или убытке совместно контролируемой организации.

Инвестор в совместную деятельность является стороной по договору о совместной деятельности, которая не участвует в совместном контроле над этой деятельностью.

[*Данный параграф был изменени Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Совместный контроль - это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

[*136] Совместная деятельность - это договорное соглашение, по которому две или более сторон осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля над ней.

Пропорциональная консолидация - это метод учета, по которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой организации комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

Отдельная финансовая отчетность - это представляемая материнской организацией, инвестором ассоциированной организации или предпринимателем в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Значительное влияние - это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не единоличного или совместного контроля над такой политикой.

Предприниматель - это сторона по договору о совместной деятельности, осуществляющая совместный контроль над этой деятельностью.

4.

Отдельной финансовой отчетностью не является ни финансовая отчетность, в которой применяется пропорциональная консолидация или метод учета по долевому участию, ни финансовая отчетность организации, не имеющей ни дочерней, ни ассоциированной организаций, ни доли участия в совместно контролируемой организации.

5.

Отдельная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности, к финансовой отчетности, в которой учет инвестиций осуществляется с использованием метода учета по долевому участию, и финансовой отчетности, в которой доли предпринимателей в совместной деятельность консолидируются на пропорциональной основе. Отдельная финансовая отчетность не обязательно должна дополнять или сопровождать такую отчетность.

6.

Организации, которые, согласно параграфу 10 Международного стандарта IAS 27, освобождаются от консолидации, а также, согласно параграфу 13(c) Международного стандарта IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации», от применения метода учета по долевому участию, или, согласно параграфу 2 настоящего Стандарта, от применения пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию, могут представлять только отдельную финансовую отчетность.

Формы совместной деятельности

7.

Совместная деятельность может осуществляться в виде различных форм и структур. Настоящий Стандарт определяет три основных типа - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместно контролируемые организации - которые обобщенно называются и отвечают определению совместной деятельности. Следующие характеристики присущи всем видам совместной деятельности:

(a)

две или более компании связаны договорным соглашением;

и

(b)

договорное соглашение устанавливает совместный контроль.

Совместный контроль

8.

Совместный контроль может устраняться, когда объект инвестиций находится в процессе юридической реорганизации или банкротства, или действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, касающихся его возможности по переводу средств предпринимателю. Если же совместный контроль продолжается, эти события, сами по себе, не дают достаточных оснований для отказа от учета совместной деятельности в соответствии с настоящим Стандартом.

Договорное соглашение

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .

9.

Наличие договорного соглашения отличает доли участия, которые подразумевают совместный контроль, от инвестиций в ассоциированные организации, при которых инвестор имеет значительное влияние (см. IAS 28). Деятельность, в основе которой нет договорного соглашения об установлении совместного контроля, не признается совместной деятельностью в целях настоящего Стандарта.

10.

[*137] Свидетельством договорного соглашения могут быть, например, договор между предпринимателями или протокол переговоров между ними. В некоторых случаях соглашение включается в устав или другие учредительские документы совместной деятельности. Вне зависимости от его формы, договорное соглашение, как правило, оформляется в письменной форме и касается следующих вопросов:

(a)

деятельности, продолжительности и обязательств по отчетности совместной деятельности;

(b)

назначения совета директоров или равнозначного органа управления совместной деятельности и прав голоса предпринимателей;

(c)

взносов предпринимателей в капитал;

и

(d)

разделения между предпринимателями объема производства, дохода, расходов или результатов деятельности совместной деятельности.

[*Данный параграф был изменени Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

11.

Договорное соглашение устанавливает совместный контроль над совместной деятельностью. Такое требование гарантирует, что ни один из предпринимателей не имеет возможности установить единоличный контроль над этой деятельностью. Соглашение определяет те решения в областях, играющих важную роль в достижении целей совместной деятельности, которые требуют согласия всех предпринимателей, и те решения, принятие которых возможно определенным большинством предпринимателей.

12.

Договорное соглашение может определять одного предпринимателя в качестве руководителя или управляющего совместной деятельностью. Руководитель не обладает контролем над совместной деятельностью, а действует в рамках финансовой и операционной политики, согласованной предпринимателями в соответствии с договорным соглашением и делегированной ему, как функционеру. Если руководитель обладает полномочиями на управление финансовой и оперативной политикой экономической деятельности, он контролирует такую деятельность, и она является его дочерней организацией, а не совместной деятельностью.

СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ОПЕРАЦИИ

13.

Операции некоторых видов совместной деятельности предполагают использование активов и прочих ресурсов предпринимателей, а не учреждение корпорации, товарищества или другой организации, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель использует свои собственные основные средства и создает свои собственные запасы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства и получает свое собственное финансирование, которое представляет собой его собственные обязательства. Совместная деятельность может осуществляться наемными работниками предпринимателя параллельно аналогичной деятельности его самого. Соглашение об учреждении совместной деятельности обычно предусматривает средства, с помощью которых выручка от продаж совместного продукта и любые понесенные совместно расходы делятся между предпринимателями.

14.

Примером совместно контролируемой деятельности является случай, когда два или более предпринимателей объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы произвести, продать и распространить совместно произведенный конкретный продукт, например, самолет. Каждый предприниматель осуществляет свою часть производственного процесса. Каждый предприниматель несет свои затраты и получает свою долю выручки от продажи самолета, и эта доля определяется в соответствии с договорным соглашением.

15.	В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый предприниматель признает в своих отдельных формах финансовой отчетности:

(a)

контролируемые им активы и имеющиеся обязательства;

и

(b)

понесенные расходы и свою долю в доходах, которую он получает в результате продаж товаров или услуг, произведенных совместной деятельностью.

16.	В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы уже признаны в финансовой отчетности предпринимателя, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур консолидации при представлении им консолидированной отчетности.

17.	[*138] Для самой совместной деятельности отдельные учетные записи могут не требоваться, равно как может не составляться и финансовая отчетность. Однако, предприниматели могут составлять управленческие счета для того, чтобы оценивать результаты совместной деятельности.

СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ АКТИВЫ_

18.

Некоторые виды совместной деятельности предполагают наличие совместного контроля, а зачастую и совместного владения предпринимателями одним или несколькими активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и предназначенными для достижения целей совместной деятельности. Эти активы используются для получения выгод предпринимателями. Каждый предприниматель может получить долю продукции произведенную активами, и каждый предприниматель несет оговоренную часть расходов.

19.	Такие виды совместной деятельности не требуют учреждения корпорации, товарищества или другой организации, или финансовой структуры, отдельной от самих предпринимателей. Каждый предприниматель контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.

20.

Многие компании в нефтегазодобывающей отрасли, а также компании, добывающие минеральное сырье, используют совместно контролируемые активы. Например, ряд нефтяных компаний может совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод. Каждый предприниматель использует нефтепровод для транспортировки своей продукции, а взамен несет оговоренную часть расходов по эксплуатации этого нефтепровода. Другим примером совместно контролируемого актива является случай, когда две организации совместно контролируют имущество, причем каждой причитается часть получаемой арендной платы, и каждая несет соответствующую часть расходов.

21.	В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах предприниматель должен признавать в своей финансовой отчетности:

(a)

свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером этих активов;

(b)

любые принятые им обязательства;

(c)

свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной деятельности;

(d)

любой доход от продажи или использования своей доли продукции, произведенной в результате совместной деятельности, вместе со своей долей любых расходов, понесенных в связи с совместной деятельностью;

и

(e)

любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной деятельности.

22.	В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах, каждый предприниматель включает в свои учетные записи и признает в своей финансовой отчетности:

(a)

свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Например, доля совместно контролируемого нефтепровода классифицируется как основные средства.

(b)

любые обязательства, которые он принял, например, в отношении финансирования своей доли активов.

(c)

свою долю любых обязательств, принятых наряду с другими предпринимателями в отношении совместной деятельности.

(d)

любой доход от продажи или использования своей доли продукции, произведенной в результате совместной деятельности, вместе со своей долей любых расходов, понесенных в связи с совместной деятельностью.

(e)

любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной деятельности, например, в связи с финансированием доли предпринимателя в активах, и продажей своей доли произведенной продукции.

[*139] В силу того, что активы, обязательства, доходы и расходы признаны в финансовой отчетности предпринимателя, для этих статей больше не требуется корректировок или других процедур консолидации при представлении предпринимателем консолидированной финансовой отчетности.

23.

Порядок учета совместно контролируемых активов отражает содержание и экономическую справедливость и, как правило, юридическую форму совместной деятельности. Отдельные учетные записи для самой совместной деятельности могут ограничиваться расходами, понесенными предпринимателями совместно, и, в конце концов, распределенными между ними в соответствии с согласованными долями участия. Финансовая отчетность совместной деятельности может и не составляться, хотя предприниматели могут подготавливать управленческие счета, позволяющие им оценивать эффективность совместной деятельности.

СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

24.

Совместно контролируемая организация - это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой каждый предприниматель имеет свою долю участия. Такая организация работает точно также как и другие организации, за исключением того, что договорное соглашение между предпринимателями устанавливает совместный контроль над ее экономической деятельностью.

25.

Совместно контролируемая организация контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Она может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах совместной деятельности. Каждый предприниматель имеет право на часть прибылей совместно контролируемой организации, хотя некоторые совместно контролируемые организации предусматривают разделение продукции, полученной в результате совместной деятельности.

26.

Типичным примером совместно контролируемой организации является случай, когда две организации объединяют свою деятельность в конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместно контролируемую организацию. Другим примером является ситуация, когда организация начинает дело в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством этой страны, путем учреждения отдельной компании, находящейся под совместным контролем данной организации, правительства или агентства.

27.

Многие совместно контролируемые организации по своей сути аналогичны тем совместным организациям, которые называются совместно контролируемыми операциями, или совместно контролируемыми активами. Например, предприниматели могут переводить совместно контролируемый актив, такой как нефтепровод, в совместно контролируемую организацию, руководствуясь налоговыми или другими причинами. Аналогичным образом, предприниматели могут вносить в совместно контролируемую организацию активы, которые будут эксплуатироваться совместно. Некоторые совместно контролируемые операции также предполагают учреждение совместно контролируемой организации для осуществления конкретных аспектов деятельности, например, разработки, реализации, распространения или послепродажного обслуживания продукта.

28.	Совместно контролируемая организация ведет свои собственные бухгалтерские книги, составляет и представляет финансовую отчетность точно так же, как и другие организации, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

29.	Каждый предприниматель обычно вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства или другие ресурсы. Эти вклады заносятся в учетные записи предпринимателя и признаются в его финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместно контролируемую организацию.

Финансовая отчетность предпринимателя

Пропорциональная консолидация

30.

Предприниматель должен признавать свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации или альтернативный метод, описанные в параграфе 38. При использовании метода пропорциональной консолидации, должен применяться один из двух представленных ниже форматов отчетности.

31.

Предприниматель, выступающий в роли инвестора, признает свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя один из двух форматов отчетности для пропорциональной консолидации, вне зависимости от того, имеет ли он при этом инвестиции в дочерние организации, или представляет свою финансовую отчетность как консолидированную финансовую отчетность.

32.

[*140] Важно, чтобы, признавая долю своего участия в совместно контролируемой компании, предприниматель отражал сущность и экономическую справедливость имеющегося соглашения, а не конкретную структуру или форму совместной деятельности. В совместно контролируемой организации предприниматель контролирует свою долю будущих экономических выгод посредством доли участия в активах и обязательствах этой организации. Эта сущность и экономическая справедливость отражаются в консолидированной финансовой отчетности предпринимателя, когда он признает свою долю участия в активах, обязательствах, доходе и расходах совместно контролируемой организации, используя один из двух форматов отчетности для пропорциональной консолидации, описанных в параграфе 34.

33.

Применение пропорциональной консолидации означает, что баланс предпринимателя включает его долю активов, которые он контролирует совместно, и долю обязательств, за которые он совместно несет ответственность. Отчет о прибылях и убытках предпринимателя включает его долю дохода и расходов совместно контролируемой организации. Многие процедуры, подходящие для применения пропорциональной консолидации, аналогичны процедурам консолидации инвестиций в дочерние организации, установленные Международным стандартом IAS 27.

34.

Для осуществления пропорциональной консолидации могут использоваться различные форматы отчетности. Предприниматель может объединять свою долю каждого из активов, обязательств, дохода или расходов совместно контролируемой организации построчно с аналогичными статьями в своей финансовой отчетности. Например, он может объединить свою долю запасов совместно контролируемой организации со своими запасами и свою долю основных средств совместно контролируемой организации со своими основными средствами. В другом случае, предприниматель может включить в свою финансовую отчетность отдельные статьи, касающиеся его доли активов, обязательств, дохода и расходов совместно контролируемой организации. Например, он может показать свою долю в краткосрочном активе совместно контролируемой организации отдельно в составе своих краткосрочных активов; он может показать свою долю основных средств совместно контролируемой организации отдельно в составе своих основных средств. Оба эти формата отчетности обеспечивают представление одинаковых сумм прибыли или убытка и каждого из основных классов активов, обязательств, доходов и расходов; оба формата приемлемы для целей настоящего Стандарта.

35.

Какой бы формат ни использовался для осуществления пропорциональной консолидации, нецелесообразно проводить зачет любых активов или обязательств путем вычета других обязательств или активов, или любых доходов или расходов путем вычета других расходов или доходов, если только не существует юридического права зачета, а зачет представляет собой ожидание реализации актива или погашения обязательства.

36.	Предприниматель должен прекратить использование пропорциональной консолидации с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой организацией.

37.

Предприниматель прекращает использование пропорциональной консолидации с даты утраты совместного контроля над совместно контролируемой организацией. Это может происходить, например, когда предприниматель продает свою долю участия, или когда на совместно контролируемую организацию налагаются такие внешние ограничительные санкции, которые препятствуют дальнейшему совместному контролю предпринимателя.

Метод учета по долевому участию

38.	В качестве альтернативы пропорциональной консолидации, описанной в параграфе 30, предприниматель должен признавать свою долю в совместно контролируемой организации, используя метод учета по долевому участию.

39.

Предприниматель признает свою долю участия в совместно контролируемой организации, используя метод учета по долевому участию, невзирая на то, что наряду с ней у него имеются инвестиции в дочерние организации или что он представляет свою финансовую отчетность как консолидированную финансовую отчетность.

40.

Некоторые предприниматели признают свои доли участия в совместно контролируемых организациях, используя метод учета по долевому участию, согласно Международному стандарту IAS 28. Использование метода учета по долевому участию поддерживается теми, кто утверждает, что нельзя объединять контролируемые статьи с совместно контролируемыми статьями, и теми, кто уверен, что в совместно контролируемой организации предприниматели обладают значительным влиянием, а не совместным контролем. Настоящим Стандартом не рекомендуется использование метода учета по долевому участию, потому что пропорциональная консолидация лучше отражает сущность и экономическую справедливость участия предпринимателя в совместно контролируемой организации, то есть, контроль над долей предпринимателя в будущих экономических выгодах. Тем не менее, настоящий Стандарт допускает использование метода учета по долевому участию в качестве разрешенного альтернативного порядка учета при признании долей участия в совместно контролируемых организациях.

41.	Предприниматель должен прекратить использование метода учета по долевому участию с даты утраты совместного контроля или значительного влияния в совместно контролируемой организации.

[*141]

Исключения из использования пропорциональной
консолидации и метода учета по долевому участию

42.	Доли участия в совместно контролируемых организациях, отвечающих условию параграфа 2(a), надлежит классифицировать как предназначенные для торговли, и отражать в учете согласно требованиям Международного стандарта IAS 39.

[*Данный параграф был изменени Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

43.

Когда, согласно параграфам 2(a) и 42, доля участия в совместно контролируемой организации, ранее отраженная в учете в соответствии с Международным стандартом IAS 39, не выбывает до истечения двенадцати месяцев, она должна учитываться с использованием метода пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию, начиная с даты приобретения (см. IAS 22 «Объединения предприятий»). Финансовая отчетность за периоды с момента приобретения подлежит пересмотру.

44.

В исключительном случае, предприниматель, нашедший покупателя на долю участия, описанную в параграфе 2(a), не может осуществить продажу до истечения двенадцати месяцев с даты приобретения из-за необходимости получения разрешения от регулирующих или иных органов. От предпринимателя не требуется применения пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию к доле участия в совместно контролируемой организации, если продажа находится в процессе осуществления на отчетную дату, и отсутствуют основания полагать, что она не произойдет вскоре после отчетной даты.

45.

С даты, когда совместно контролируемая организация становится дочерней организацией предпринимателя, он должен учитывать свою долю участия в ней в соответствии с IAS 27. Начиная с даты, на которую совместно контролируемая организация становится ассоциированной организацией предпринимателя, он должен учитывать свою долю в ней в соответствии с IAS 28.

Отдельная финансовая отчетность предпринимателя

46.	Доля участия в совместно контролируемой организации подлежит учету в отдельной финансовой отчетности предпринимателя в соответствии с параграфами 37-42 Международного стандарта IAS 27.

47.	Настоящий Стандарт не устанавливает, какие организации должны составлять отдельную финансовую отчетность для открытого доступа.

ОПЕРАЦИИ МЕЖДУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ И СОВМЕСТНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

48.

Когда предприниматель вносит или продает активы в совместную деятельность, признание любой части прибыли или убытков от операции должно отражать содержание данной операции. Пока активы удерживаются совместной деятельностью, и при условии, что предприниматель передал значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, предприниматель должен признавать только ту часть прибыли, которая причитается на доли участия других предпринимателей.1 Предприниматель должен признавать всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа свидетельствует об уменьшении чистой возможной стоимости продажи краткосрочных активов или убытка от обесценения.

49.

Когда предприниматель приобретает активы совместной деятельности, он не должен признавать свою долю прибыли совместной деятельности от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне. Предприниматель должен признавать свою долю убытков от этих операций точно также как и прибыли, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой возможной стоимости продажи оборотных активов или убытка от обесценения.

50.

Для того чтобы оценить, является ли операция между предпринимателем и совместной деятельностью свидетельством обесценения актива, предприниматель определяет возмещаемую сумму актива, согласно Международному стандарту IAS 36 «Обесценение активов». При определении ценности использования предприниматель оценивает будущие потоки денежных средств от актива на основе его непрерывного использования и его окончательной реализации совместной деятельностью.

ОТРАЖЕНИЕ ДОЛИ УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИНВЕСТОРА

51.	Инвестор в совместную деятельность, не имеющий совместного контроля, должен отражать свою инвестицию в учете согласно требованиям Международного стандарта IAS 39, или, если он обладает значительным влиянием в совместной деятельности, в соответствии с Международным стандартом IAS 28.

РУКОВОДИТЕЛИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

52.	Гонорары руководителям или управляющим совместной деятельности должны учитываться в соответствии с Международным стандартом IAS 18 «Выручка».

53.	[*142] Один или несколько предпринимателей могут действовать в качестве руководителя или управляющего совместной деятельностью. Обычно за выполнение этих обязанностей выплачивается гонорар за управление. Эти гонорары учитываются совместной деятельностью в качестве расхода.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

54.	Предприниматель должен раскрывать общую сумму следующих условных обязательств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других условных обязательств:

(a)

любые условные обязательства, которые могут возникнуть для предпринимателя в связи с его долями участия в совместной деятельности и его долей в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает солидарно с другими предпринимателями;

(b)

его доля условных обязательств самой совместной деятельности, за которую он потенциально несет ответственность;

и

(c)

те условные обязательства, которые возникают ввиду того, что предприниматель потенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателей по совместной деятельности.

55.	Предприниматель должен показывать общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместной деятельности отдельно от других обязательств:

(a)

любые инвестиционные обязательства предпринимателя в отношении его долей участия в совместной деятельности и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других предпринимателей;

и

(b)

его долю инвестиционных обязательств совместной деятельности.

56.

Предприниматель должен представлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых организациях. Предприниматель, который признает свои доли участия в совместно контролируемых организациях в построчном формате отчетности для пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместной деятельности.

57.	Предприниматель должен раскрывать метод, который он использует для признания своих долей участия в совместно контролируемых организациях.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

58.

Организация должна применять настоящий Стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 января 2005 г., она обязана раскрыть этот факт.

ОТМЕНА МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА IAS 31 (В РЕДАКЦИИ 2000 г.)

59.	Настоящий Стандарт заменяет собой Международный стандарт IAS 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» (в редакции 2000 г).

[*143]

Приложение

Поправки к другим документам

Поправки, о которых идет речь в данном Приложении, вступают в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении более раннего периода, то указанные поправки будут действовать в отношении этого более раннего периода.

A1.	В Интерпретацию SIC-13 «Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей» внесены следующие поправки.

В новой редакции ссылку надлежит читать следующим образом:

Ссылка: IAS 31 «Участие в совместной деятельности»

Формулировка параграфа 1 изменена следующим образом:

1. В Международном стандарте IAS 31.48 следующим образом рассматриваются вклады и продажи между предпринимателем и совместной деятельностью: „Когда предприниматель вносит или продает активы совместной деятельности, он обязан обеспечивать, чтобы признание любой части прибыли или убытков от операции отражало содержание операции". Кроме того, в стандарте IAS 31.24 говорится, что „совместно контролируемая организация - это совместная деятельность, предполагающая учреждение корпорации, товарищества или другой организации, в которой предприниматель имеет свою долю участия." Здесь отсутствует четкое руководство в отношении признания прибылей и убытков, возникающих в результате вкладов неденежных активов в совместно контролируемые организации („СКО").

A2.

В Международных стандартах финансовой отчетности (IFRS), включая Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) и Интерпретации, применимые с декабря 2003 г., ссылки на нынешнюю редакцию Международного стандарта IAS 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» заменяется ссылкой на Международный стандарт IAS 31 «Участие в совместной деятельности».

¹См. также Интерпретацию SIC-13 «Совместно контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей».

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст стандарта в том виде, как он опубликован в OJ 2004 L 394/134. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия