IAS 18 - Выручка

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 18

---

(РЕДАКЦИЯ 1993 г.)[*]

Выручка

---

В 1998 г. стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» внесено изменение в параграф 11 Международного стандарта IAS 18 путем добавления перекрестной ссылки на Международный стандарт IAS 39.

В мае 1999 г. стандартом IAS 10 (в редакции 1999 г.) «События после отчетной даты», внесены изменения в параграф 36. Измененный текст вступил в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2000 года или после этой даты.

В январе 2001 г. стандартом IAS 41 «Сельское хозяйство», внесены изменения в параграф 6. IAS 41 действует в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 2003 г. или после этой даты.

К Международному стандарту IAS 18 имеют отношение следующие Интерпретации (SIC):

- SIC-27: оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды

- SIC-31: выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги.

СОДЕРЖАНИЕ

	Параграфы
Цель
Сфера применения	1-6
Определения	7-8
Оценка выручки	9-12
Определение сделки	13
Продажа товаров	14-19
Предоставление услуг	20-28
Проценты, лицензионные платежи и дивиденды	29-34
Раскрытие информации	35-36
Дата вступления в силу	37

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).

ЦЕЛЬ

В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров. Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы. Выручка компании - это поступления средств, от обычных видов деятельности, которые называются по-разному, в том числе продажами, вознаграждениями, процентами, дивидендами и лицензионными платежами. Цель настоящего Стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

[*132] Главный вопрос при учете выручки состоит в определении момента её признания. Выручка признается, когда имеется вероятность того, что компания получит будущие выгоды, которые могут быть надежно измерены. Данный Стандарт определяет условия, в которых удовлетворяются данные критерии, и выручка, таким образом, будет признана. Он также содержит практические указания по применению этих критериев.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

1.	Настоящий бухгалтерский стандарт должен применяться при учете выручки, возникающей от следующих операций и событий:

(a)

продажи товаров;

(b)

предоставления услуг; и

(c)

использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

2.	Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт IAS 18 «Признание выручки», утвержденный в 1982 г.

3.	Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи, либо купленную для перепродажи, в частности, товары, приобретенные розничным торговцем, или землю и другое имущество, предназначенное для перепродажи.

4.

Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение компанией согласованной контрактом задачи в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного или более одного периодов времени. Некоторые контракты на предоставление услуг непосредственно связаны со строительными контрактами, например, контракты на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов. Выручка, возникающая от этих контрактов, не рассматривается в настоящем Стандарте, а отражается в соответствии с требованиями к договорам на строительство, установленные Международным стандартом IAS 11 «Договоры на строительство».

5.	Использование другими организациями активов компании ведет к возникновению выручки в форме:

(a)

процентов - платы за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся компании;

(b)

лицензионных платежей - платы за использование долгосрочных активов компании, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения; и

(c)

дивидендов - распределения прибыли между владельцами акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

6.	Настоящий Стандарт не касается выручки, возникающей от:

(a)

договоров аренды (см. IAS 17 «Аренда»);

(b)

дивидендов от инвестиций, которые учитываются согласно методу учета по долевому участию (см. IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации»);

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 4. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

(c)

договоров страхования страховых компаний;

(d)

изменений в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их реализация (см. IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» );

(e)

изменений в стоимости других краткосрочных активов;

(f)

первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов сельскохозяйственного назначения (см. IAS 41 «Сельское хозяйство»);

(g)

первоначального признания сельскохозяйственной продукции (см. IAS 41 «Сельское хозяйство»); и

(h)

добычи полезных ископаемых.

[*133]

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

7.	Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Выручка - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

8.

Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению ею на свой собственный счет. Суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими на компанию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Точно также при агентских отношениях, валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала, которые не ведут к увеличению собственного капитала компании. Суммы, полученные в пользу принципала, не являются выручкой. Выручкой является сумма комиссионного вознаграждения.

ОЦЕНКА ВЫРУЧКИ

9.	Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления1.

10.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости встречного предоставления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или скидок за количество, предоставляемых компанией.

11.

В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов. Однако в случае отсрочки поступления денежных средств или их эквивалентов, справедливая стоимость встречного предоставления может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств. Например, компания может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве встречного предоставления при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой финансовую операцию, справедливая стоимость встречного предоставления определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки. Вмененная ставка процента - это наиболее четко определяемая величина из:

(a)

преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом платежеспособности; либо

(b)

процентной ставки, применение которой в качестве дисконта к номинальной сумме финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров или услуг при оплате их денежными средствами.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой соответствующего встречного предоставления признается в качестве процентного дохода в соответствии с параграфами 29 и 30, а также согласно Международному стандарту IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка».

12.

Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретном месте. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

[*134]

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СДЕЛКИ

13.

Критерии признания, представленные в этом Стандарте, обычно применяются отдельно к каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельно выделяемым элементам сделки для того, чтобы показать се содержание. Например, когда продажная цена товара включает определенную сумму для последующего обслуживания, эта сумма переносится и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более сделкам, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без ссылки на серию сделок в целом. Например, компания может продать товары и в то же самое время заключить отдельный контракт на закупку товаров в будущем, тем самым, снижая результат первой сделки; в таком случае две сделки рассматриваются вместе.

ПРОДАЖА ТОВАРОВ

14.	Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a)

компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

(b)

компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

(c)

сумма выручки может быть надежно измерена;

(d)

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и

(e)

понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

15.

Оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав собственности или передачей владения.

16.	Если компания сохраняет значительные риски владения, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Компания может сохранять значительный риск владения в ряде случаев. Примеры ситуаций, в которых компания может сохранять значительные риски и вознаграждения, связанные с владением:

(a)

когда компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

(b)

когда получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

(c)

когда отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией; и

(d)

когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли.

17.

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с владением, сделка является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности просто для обеспечения собираемости причитающейся ему суммы. В таком случае, если компания перевела значительные риски и вознаграждения, связанные с владением, сделка является продажей и выручка признается. Другим примером компании, сохраняющей только незначительный риск владения, может быть магазин розничной торговли, гарантирующий возврат денег в случае, когда клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, если продавец может надежно оценить будущие возвраты и принимает на себя обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

18.

[*135] Выручка признается только тогда, когда поступление в компанию экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным. В некоторых случаях оно не может быть вероятным до тех пор, пока не получено встречное предоставление или не устранена существующая неопределенность. Такая неопределенность может существовать, например, относительно того, выдадут ли иностранные государственные органы разрешение на передачу соответствующего встречного предоставления по продажам, осуществленным в этом иностранном государстве. Когда разрешение выдано, неопределенность устраняется, и выручка соответственно признается. Однако когда возникает неопределенность по поводу инкассации суммы, которая уже включена в выручку, недополученная сумма, или сумма, получение которой перестало быть вероятным, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

19.

Выручка и расходы, относящиеся к той же сделке или другому событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соответствием выручки и расходов. Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара встречное предоставление признается в качестве обязательства.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ

20.	Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручка, связанная с данной сделкой, должна признаваться относительно стадии завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

(a)

имеется возможность надежного измерения суммы выручки;

(b)

вероятно поступление в компанию соответствующих экономических выгод, связанных со сделкой;

(c)

имеется возможность надежного измерения стадии завершенности сделки по состоянию на отчетную дату; и

(d)

имеется возможность надежного измерения затрат, понесенных для осуществления сделки и затрат, необходимых для ее завершения 23.

21.

Признание выручки по стадии завершенности сделки часто называется методом „по мере готовности". Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг и результатах деятельности в течение учетного периода. IAS 11 «Договоры на строительство», также требует признания выручки на этой же основе. Требования упомянутого Стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

22.

Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23.	Компания обычно способна произвести надежную оценку после того, как оно согласует следующие моменты с другими сторонами, участвующими в сделке:

(a)

права взыскания каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

(b)

предполагаемое встречное удовлетворение; и

(c)

порядок и условия взаиморасчетов.

Компании обычно необходимо иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере исполнения сделки она проверяет и при необходимости пересматривает оценки выручки и затрат по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.

24.	[*136] Стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера договора, эти методы могут включать:

(a)

наблюдение за выполненной работой;

(b)

услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг; либо

(c)

пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные к дате составления отчета, включаются только те затраты, которые отражают услуги, предоставленные на эту дату. В оценочные суммарные затраты по договору включаются только затраты, которые отражают те услуги, которые предоставлены или должны быть предоставлены.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

25.

Для практических целей, когда услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе прямолинейного метода в течение определенного периода, если только нет доказательства того, что какой-то другой метод лучше отражает стадию завершенности. Когда определенное действие оказывается гораздо более серьезным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

26.	Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только на величину признанных возмещаемых расходов.

27.

На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается.

28.

Когда результат сделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. когда неопределенности, препятствующие надежной оценке результата договора, исчезают, выручка признается в соответствии с параграфом 20, а не в соответствии с параграфом 26.

ПРОЦЕНТЫ, ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ДИВИДЕНДЫ

29.	Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в параграфе 30, когда:

(a)

возникновение соответствующего притока в компанию экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным; и

(b)

сумма выручки может быть надежно оценена.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

30.	Выручка должна признаваться на следующих основаниях:

(a)

проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;

(b)

лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора; и

(c)

дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 39. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

31.

Эффективная доходность актива - это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой суммы актива. Процентная выручка включает сумму амортизации любой скидки, премии или другой разности между первоначальной балансовой суммой долговой ценной бумаги и ее суммой на момент погашения.

32.

[*137] Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения; только часть после приобретения признается в качестве выручки. Когда дивиденды на долевые ценные бумаги объявляются из чистого дохода до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить, кроме как арбитражным способом, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они откровенно не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.

33.	Лицензионные платежи накапливаются в соответствии с условиями соответствующих договоров, и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей другая систематическая рациональная основа.

34.

Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

35.	Компании следует раскрывать следующую информацию:

(a)

учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием услуг;

(b)

сумму каждой значимой категории выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

(i)

продажи товаров;

(ii)

предоставления услуг;

(iii)

процентов;

(iv)

лицензионных платежей;

(v)

дивидендов; и

(c)

сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

36.

Компания раскрывает любые условные обязательства и активы в соответствии с Международным стандартом IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства и условные активы могут возникать в связи с такими статьями, как затраты на гарантийный ремонт, претензии, штрафы или вероятные потери.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

37.	Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1995 г. или после этой даты.

.

¹Смотри также Интерпретацию SIC-31: выручка -  бартерные операции, включающие рекламные услуги.

²Смотри также Интерпретацию SIC-27: оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды.

³Смотри также Интерпретацию SIC-31: выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги.

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст стандарта в том виде, как он опубликован в OJ 2003 L 261/131. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия