SIC 27 - Оценка существа операций,
облеченных в юридическую форму аренды

ПОСТОЯННЫЙ КОМИТЕТ ПО ИНТЕРПРЕТАЦИИ, ИНТЕРПРЕТАЦИЯ SIC-27

---

Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды[*]

---

Согласно параграфу 11 Международного стандарта IAS 1(редакция 1997 г.) «Представление финансовой отчетности», финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности, если она не отвечает всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой Интерпретации, выпущенной Постоянным комитетом по интерпретации. Интерпретации SIC не предназначены для применения к несущественным статьям.

Интерпретируемые стандарты: IAS 1 «Представление финансовой отчетности» (редакция 1997 г.), IAS 17 «Аренда» (редакция 1997 г.), IAS 18 «Выручка» (редакция 1993 г.).

Вопрос

1.

Компания может провести сделку или серию структурированных сделок (договор) с несвязанной стороной или сторонами (инвестором), облеченных в форму аренды. Например, компания может сдать в аренду активы инвестору и сама арендовать те же активы у этого инвестора, или, в качестве альтернативы, совершить юридическую продажу активов и сама арендовать те же активы. Форма каждого такого договора и его условия могут значительно варьироваться. В примере с арендой и обратной арендой может оказаться, что этот договор предназначен для достижения налогового преимущества для инвестора, которое разделяется с компанией в форме платежей, а не для передачи права пользования активом.

2.	Когда договор с инвестором облечен в юридическую форму аренды, вопросы заключаются в следующем:

(a)

как определить, является ли серия сделок связанной и должна ли она учитываться как единая сделка;

(b)

отвечает ли такой договор определению аренды в соответствии с Международным стандартом IAS 17; а если нет,

(i)

представляют ли отдельный инвестиционный счет и обязательства по арендным платежам, которые могут иметь место, активы и обязательства компании (например, см. пример, описанный в параграфе 2(a) Приложения А);

(ii)

как компания должна учитывать остальные обязательства, вытекающие из такого договора; и

(iii)

как компания должна учитывать платежи, которые она может получать от инвестора

Консенсус

3.

Серия сделок, облеченных в юридическую форму аренды, является связанной и должна учитываться как единая сделка когда общее экономическое содержание невозможно понять без ссылки на серию сделок как на единое целое. Это происходит, например, в случае, когда сделки в рамках рассматриваемой серии сделок тесно взаимосвязаны, когда переговоры по ним велись как по единой сделке, и осуществляются одновременно или в продолжающейся последовательности. (Приложение А содержит иллюстрации применения настоящей Интерпретации.)

4.	[*409] Порядок учета должен отражать сущность договора. Для определения сущности договора должны быть оценены все его аспекты и последствия, с упором на те аспекты и последствия, которые имеют экономическое содержание.

5.

Международный стандарт IAS 17 применяется в тех случаях, когда существо договора предполагает передачу права пользования активом на определенный в договоре период времени. Показатели того, что рассматриваемый договор не может, по сути, считаться договором аренды в соответствии с IAS 17 включают (Приложение В содержит примеры применения настоящей Интерпретации):

(a)

компания сохраняет все риски и выгоды, связанные с правом собственности на основообразующий актив и пользуется в основном теми же правами его пользования, что и до заключения договора;

(b)

основная причина заключения договора состоит в достижении налоговых результатов, а не в передаче права пользования активом; и

(c)

в условия договора включена опцион, предполагающий его почти автоматическое исполнение (например, опцион на продажу, который может быть исполнен по цене, достаточно более высокой, чем ожидаемая справедливая стоимость на момент исполнения).

6.

Для определения того, являются ли отдельный инвестиционный счет и обязательства по арендным платежам по сути активами и обязательствами компании, следует использовать соответствующие определения и рекомендации в параграфах 49-64 Концепции. Показатели, которые в совокупности указывают на то, что отдельный инвестиционный счет и обязательства по арендным платежам по сути не соответствуют определениям актива и обязательства и не должны признаваться компанией, включают:

(a)

компания лишена возможности управлять данным инвестиционным счетом для решения стоящих перед ним задач и не обязана производить арендные платежи. Этот происходит когда, например, на отдельный инвестиционный счет для защиты инвестора вносится сумма предоплаты, которая может использоваться только для того, чтобы заплатить инвестору, инвестор согласился, что обязанности по арендным платежам погашаются за счет средств, находящихся на инвестиционном счете, и компания лишена возможности задержать выплаты инвестору с инвестиционного счета;

(b)

у компании имеется лишь отдаленный риск того, что ей придется возместить всю сумму любого из полученных от инвестора платежей, и, возможно, выплатить некоторую дополнительную сумму, или, в случае неполучения какого-либо платежа, лишь отдаленный риск того, что ей придется выплачивать некоторую сумму по прочим обязательствам (например, по гарантии). Лишь отдаленный риск платежа имеет место тогда, когда, например, условия соглашения требуют инвестирования суммы предоплаты в безрисковые активы, которые, как ожидается, будут генерировать достаточные потоки денежных средств для выполнения обязанностей по арендным платежам; и

(c)

кроме начальных потоков денежных средств при заключении договора, единственным видом потоков денежных средств, ожидаемых в соответствии с соглашением, являются арендные платежи, которые выплачиваются исключительно из средств, изъятых из отдельного инвестиционного счета, созданного с использованием начальных потоков денежных средств.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 4. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

7.	Прочие обязательства по договору, включая любые выданные гарантии и обязанности, понесенные вследствие досрочного расторжения, должны учитываться в соответствии с Международными стандартами IAS 37 или IAS 39, в зависимости от условий договора.

8.

При определении того, когда признавать в качестве дохода ту оплату, которую может получить компания следует руководствоваться критериями, описанными в параграфе 20 Международного стандарта IAS 18, применяя их к фактам и обстоятельствам конкретного договора. Следует учесть такие факторы как: имеется ли сохраняющаяся связь в форме значительных будущих обязательств по результатам деятельности, которые необходимо должны быть достигнуты для получения оплаты, имеются ли сохраняющиеся риски, каковы условия любых гарантийных соглашений, а также существует ли риск возврата оплаты. Показатели, которые каждый по отдельности указывают на то, что не следует признавать всю оплату как доход по ее получении -- в случае, когда она получена в начале действия соглашения, -- включают:

(a)

обязательства либо совершить, либо воздержаться от совершения значительных действий составляют условия получения оплаты, и поэтому исполнение юридически обязывающих положений договора не представляет собой самые значимые действия, совершение которых требуется соглашением;

(b)

наложены такие ограничения по использованию основообразующего актива, которые на практике означают введение ограничения и значительного изменения возможностей компании по пользованию активом (например, по использованию его ресурса, по его продаже или залогу);

(c)

[*410] вероятность возвращения любой оплаченной суммы и возможность выплаты некоторой дополнительной суммы не носит отдаленный характер. Этот происходит когда, например:

(i)

соответствующий основообразующий актив не является специализированным активом, который необходим компании для ведения деятельности, и поэтому существует возможность того, что компания может выплатить некоторую сумму, чтобы досрочно прекратить действие соглашения; либо

(ii)

компания обязана по условиям соглашения, или имеет некоторое или полное усмотрение принять решение о вложении предоплаченной суммы в активы, которым свойственен более чем незначительный риск (например, валютный, процентный или кредитный риск). В этих обстоятельствах риск того, что стоимость инвестиции окажется недостаточной для исполнения обязанности по арендным платежам не является удаленным, и поэтому существует возможность, что компания может оказаться вынужденной выплатить некоторую сумму.

9.	Оплата должна отражаться в отчете о прибылях и убытках на основании ее экономической сущности и характера.

Раскрытие информации

10.

При определении соответствующих раскрытий информации, которые необходимы для понимания соглашения и принятого по нему порядка учета следует принять во внимание все аспекты такого соглашения, которое по существу не означает аренду в соответствии с Международным стандартом IAS 17. Компания должна раскрывать следующую информацию в каждом периоде существования соглашения:

(a)

описание соглашения, включая:

(i)

основообразующий актив и все ограничения по его использованию;

(ii)

срок и прочие существенные условия этого соглашения;

(iii)

операции, которые взаимосвязаны, включая любые опционы; и

(b)

применяемый порядок учета всех получаемых платежей, сумму, признанную как доход в периоде, и ту линейную статью отчета о прибылях и убытках, в которую она включена.

11.	Раскрытия информации, которые требуются в соответствии с параграфом 10 настоящей Интерпретации, должны выполняться отдельно по каждому соглашению или совокупно по каждому классу соглашений. Классом является группа соглашений по основообразующим активам сходного характера (например, электростанции).

Дата консенсуса: февраль 2000 г.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Дата вступления в силу: Настоящая Интерпретация вступает в силу 31 декабря 2001 г. Изменения в учетной политике подлежат учету в соответствии с переходными положениями Международного стандарта IAS 8.46.

.

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст SIC-27 в том виде, в котором она опубликована в OJ 2003 L 261/408. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия