SIC 12 - Консолидация - компании специального назначения

ПОСТОЯННЫЙ КОМИТЕТ ПО ИНТЕРПРЕТАЦИИ, ИНТЕРПРЕТАЦИЯ SIC-12

---

Консолидация - компании специального назначения[*]

---

Согласно параграфу 11 Международного стандарта IAS 1(редакция 1997 г.) «Представление финансовой отчетности» , финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности, если она не отвечает всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой применимой Интерпретации, выпущенной Постоянным комитетом по интерпретации. Интерпретации SIC не предназначены для применения к несущественным статьям.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 27. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Интерпретируемый стандарт: IAS 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

[*394]

Вопрос

1.

Компания может быть создана для выполнения узкой и четко определенной цели (например, для осуществления аренды, деятельности по исследованиям и разработкам или для секьюритизации финансовых активов). Такая компания специального назначения (КСН) может иметь форму корпорации, доверительного фонда, товарищества или неинкорпорированной компании. КСН часто создаются на юридических условиях, которые налагают строгие и, иногда, постоянные ограничения на полномочия по принятию решений их руководящих органов, доверительных собственников или управляющих в отношении операций КСН. Часто такие условия предполагают, что политика руководства текущей деятельностью КСН не может изменяться, кроме как, возможно, ее учредителем или спонсором (т.е. они действуют в режиме „автопилота").

2.

Спонсор (или компания от имени которой создана КСН) часто переводит активы в КСН, получает право пользования активами, которые держит КСН, или предоставляет КСН услуги, тогда как другие стороны („предоставляющие капитал") могут обеспечивать финансирование КСН. Компания, которая вступает в операции с КСН (часто учредитель или спонсор), может, по сути, контролировать КСН.

3.

Бенефициарное участие в КСН может, например, принимать форму долгового инструмента, долевого инструмента, права на участие в дивидендах, остаточного участие или аренды. Некоторые виды бенефициарного участия могут просто предоставлять держателю фиксированную или заявленную норму прибыли, тогда как другие дают держателю права или доступ к другим будущим экономическим выгодам от деятельности КСН. В большинстве случаев, учредитель или спонсор (или компания от имени которой создана КСН) сохраняют значительное бенефициарное участие в деятельности КСН, даже если они имеют незначительную или нулевую долю в капитале КСН.

4.	МСФО 27 требует консолидации компаний, которые контролируются отчитывающейся компанией. Однако Стандарт не дает четкого руководства в отношении консолидации КСН.

5.	Вопрос заключается в том, при каких обстоятельствах компания должна консолидировать КСН.

6.	Настоящая Интерпретация не относится к пенсионным планам и планам компенсационных выплат долевыми инструментами.

7.

Передача активов от компании в КСН может быть квалифицирована как продажа этой компанией. Даже есл и передача квалифицируется как продажа, положения Международного стандарта IAS 27 и настоящей Интерпретации могут означать, что компания должна консолидировать КСН. Настоящая Интерпретация не рассматривает обстоятельства при которых для компании должен применяться метод продажи или элиминировать последствия такой продажи при консолидации.

Консенсус

8.	КСН следует консолидировать в том случае, когда суть связей между компанией и КСН указывает на то, что КСН контролируется этой компанией.

[*Параграфы 9-10 были изменены Международным стандартом IAS 27. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

9.

В контексте КСН контроль может возникать через предопределенность деятельности КСН (операции в режиме „автопилота") или иным образом. IAS 27.12 указывает несколько обстоятельств, которые приводят к контролю, даже в случаях, когда компания владеет половиной или меньшей частью прав голоса в другой компании. Сходным образом, контроль может существовать даже в тех случаях, когда компании принадлежит незначительная или нулевая часть капитала КСН. Применение концепции контроля требует в каждом случае профессионального суждения в контексте всех имеющих отношение к делу факторов.

10.

В дополнение к ситуациям, описанным в Международном стандарте IAS 27.12, следующие обстоятельства, например, могут указывать на взаимоотношения, при которых организация контролирует ОСН и, следовательно, должна консолидировать ОСН (дополнительное руководство дается в Приложении к настоящей Интерпретации):

(a)

по существу деятельность КСН осуществляется от имени компании, в соответствии с ее конкретными деловыми потребностями так, что компания получает выгоды от операций КСН;

(b)

по существу, компания обладает полномочиями принятия решений для получения большинства выгод от деятельности КСН, или путем установления механизма „автопилота", компания делегировала эти полномочия по принятию решений;

(c)

[*395] по существу компания имеет права на получение большинства выгод КСН и, поэтому, может быть подвержена рискам, связанным с деятельностью КСН; либо

(d)

по существу компания сохраняет большинство остаточных рисков или рисков владения, связанных с КСН или активами последней, для того, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

11.	Предопределение текущей деятельности КСН компанией (спонсором или другой стороной с бенефициарным участием) не представляет собой тип ограничений, рассмотренных в Международном стандарте IAS 27.13(b).

Дата консенсуса: июнь 1998 г.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]

Дата вступления в силу: Настоящая Интерпретация вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 июля 1999 года или после этой даты; досрочное применение Интерпретации приветствуется. Изменения в учетной политике подлежат учету в соответствии с требованиями Международного стандарта IAS 8.46.

Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст SIC-12 в том виде, в котором она опубликована в 8OJ 2003 L 261/393. Для целей точного цитирования ссылки на номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.

ДНК этой копии: 994AH-RLZOO

Однопользовательская лицензия