IAS 37 - Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 37
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы[*]
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности был утвержден Советом КМСФО в июле 1998 г. и вступил в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 июля 1999 г. или после этой даты.
ВВЕДЕНИЕ
1. |
Международный стандарт IAS 37 предписывает правила учета и раскрытия информации для всех оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые: |
| (a) |
являются результатом финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости; |
| (b) |
являются результатом подлежащих выполнению контрактов, кроме обременительных контрактов. Контракты, подлежащие выполнению, это контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, либо обе стороны частично выполнили свои обязательства в равной степени; |
| (c) |
возникают в страховых компаниях из контрактов со страхователем; или |
| (d) |
рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности. |
Оценочные обязательства
2. |
Стандарт определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенными временем или суммой. Оценочное обязательство должно признаваться тогда и только тогда, когда: |
| (a) |
в результате прошлого события у компании есть существующая обязанность (юридическая или вмененная); |
| (b) |
возникновение потребности в каком-либо оттоке ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, для исполнения этой обязанности является вероятным (т.е. скорее возможным, чем невозможным); и |
| (c) |
сумма обязанности может быть достоверно оценена. В Стандарте отмечается, что достоверная оценка не может быть сделана лишь в исключительно редких случаях. |
3. |
Стандарт определяет вмененную обязанность как обязанность, которая возникает из действий компании, где: |
| (a) |
установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; и |
| (b) |
в результате компания создала обоснованные ожидания у этих других сторон, что она выполнит эти обязанности. |
4. |
В редких случаях, например, в судебном деле, может быть не ясно, есть ли у компании существующая обязанность. В таких случаях прошлое событие должно считаться приводящим к существующей обязанности, если на отчетную дату с учетом всех имеющихся свидетельств более вероятно наличие существующей обязанности, чем ее отсутствие. Компания признает оценочное обязательство по этой существующей обязанности в том случае, если выполняются другие критерии признания, описанные выше. Если более вероятно то, что нет существующей обязанности, чем обратное, компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной. |
5. |
Сумма признанного оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку расходов, необходимых для исполнения существующей обязанности на отчетную дату, другими словами, суммы, которую компания должна рационально уплатить для исполнения обязанности на отчетную дату, или перевести в это время третьей стороне. |
6. |
Стандарт требует, чтобы компания при определении суммы оценочного обязательства: |
| (a) |
принимала в расчет риски и неопределенности. Однако неопределенность не оправдывает создание чрезмерных оценочных обязательства или преднамеренного завышения обязательств; |
| (b) |
[*321] дисконтировала оценочные обязательства, когда влияние временной стоимости денег существенно, с применением доналоговой ставки (ставок) дисконта, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и тех рисков, специфичных для обязательства, которые не были отражены в наилучшей оценке расходов. Когда применяется дисконтирование, увеличение оценочного обязательства с течением времени признается в качестве процентного расхода; |
| (c) |
принимала в расчет будущие события, такие как изменения в законах и технологические изменения там, где имеется достаточное объективное свидетельство того, что они произойдут; и |
| (d) |
не принимала в расчет прибыли от ожидаемого выбытия активов в том случае, если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к возникновению оценочного обязательства. |
7. |
Компания может ожидать возмещения некоторых или всех расходов, необходимых для урегулирования оценочного обязательства (например, через договор страхования, оговорки о возмещении ущерба или гарантии поставщиков). Компания должна: |
| (a) |
признать возмещение тогда и только тогда, когда фактически существует уверенность в том, что возмещение будет получено, если компания исполнит обязанность. Сумма, признанная по возмещению не должна превышать сумму оценочного обязательства; и |
| (b) |
признать возмещение в качестве отдельного актива. В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к оценочному обязательству, может представляться за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения. |
8. |
Оценочные обязательства должны анализироваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, для исполнения обязанности уже перестал быть вероятным, оценочное обязательство должно аннулироваться. |
9. |
Оценочное обязательство должно использоваться только по тем затратам, в отношении которых оно первоначально признавалось. |
Оценочные обязательства - специфические применения
10. |
Стандарт объясняет как общие требованию по признанию и определению суммы оценочных обязательств должны применяться в трех специфических случаях: будущие операционные убытки; обременительные контракты; и реструктуризация. |
11. |
Оценочные обязательства не должны признаваться для будущих операционных убытков. Ожидание будущих операционных убытков является указанием на то, что определенные активы могут снижаться в стоимости. В этом случае компания проводит тест на обесценение таких активов согласно Международному стандарту IAS 36, «Обесценение активов». |
12. |
Если компания имеет контракт, который является обременительным, существующая обязанность по этому контракту должна быть признана и измерена как оценочное обязательство. Обременительный контракт - это такой контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. |
13. |
Стандарт определяет реструктуризацию как программу, планируемую и контролируемую руководством, которая существенно изменяет: |
| (a) |
масштаб деятельности, проводимой компанией; или |
| (b) |
способ ведения деятельности. |
14. |
Оценочные обязательства по затратам по реструктуризации признаются только при соблюдении общих критериев признания для оценочных обязательств. В этом контексте вмененная обязанность провести реструктуризацию возникает только когда компания: |
| (a) |
имеет подробный формальный план по реструктуризации, определяющий, по меньшей мере, следующее: |
| (i) |
рассматриваемое направление деятельности или его часть; |
| (ii) |
основные затрагиваемые местоположения; |
| (iii) |
местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением их найма; |
| (iv) |
[*322] затраты, которые будут понесены; и |
| (v) |
когда план будет осуществлен; и |
| (b) |
создала обоснованные ожидания среди тех, кого затрагивает план, что она будет проводить реструктуризацию путем начала осуществления этого плана или путем объявления основных характеристик плана тем, кого он затрагивает. |
15. |
Решение управления или совета директоров о реструктуризации не приводит к возникновению вмененной обязанности на отчетную дату кроме случаев, когда компания до отчетной даты: |
| (a) |
начала осуществлять план реструктуризации; или |
| (b) |
довела план реструктуризации до тех, на кого он оказывает воздействие, достаточно конкретным образом для возникновения у них обоснованных ожиданий того, что компания будет осуществлять реструктуризацию. |
16. |
Там, где реструктуризация включает продажу какой-то деятельности, никакое обязательство по продаже не возникает до тех пор, пока компания не обязана совершить продажу, то есть имеется соглашение о продаже, имеющее обязательную силу. |
17. |
Оценочное обязательство по реструктуризации должно включать только прямые затраты, возникающие из реструктуризации, которые соответствуют двум следующим условиям: |
| (a) |
обязательно вызваны реструктуризацией; и |
| (b) |
не связаны с текущей деятельностью компании. Поэтому оценочное обязательство по реструктуризации не включает такие затраты, как затраты на: переподготовку или передислокацию продолжающего работать персонала; маркетинг; или инвестиции в новые системы и сети распространения. |
Условные обязательства
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 10. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
18. |
Настоящий Стандарт заменяет те части IAS 10,«Условные события и события после отчетной даты»,которые касаются условных событий. Стандарт определяет условное обязательство как: |
| (a) |
возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или |
| (b) |
существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается потому, что: |
| (i) |
возникновение потребности какого-либо оттока заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения обязанности не является вероятным; или |
| (ii) |
сумма обязанности не может быть оценена с достаточной достоверностью. |
19. |
Компания не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является маловероятной. |
Условные активы
20. |
Стандарт определяет условный актив как возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых компанией. Примером может служить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. |
21. |
Компания не должна признавать условный актив. Условный актив должен раскрываться, когда вероятным является поступление экономических выгод. |
22. |
Когда реализация дохода практически не вызывает сомнений, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно. |
[*323]
Дата вступления в силу
23. |
Стандарт вступает в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 июля 1999 г. или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. |
СОДЕРЖАНИЕ
| |
Параграфы
|
|
Цель
|
|
|
Сфера применения
|
1-9
|
|
Определения
|
10-13
|
|
Оценочные и другие обязательства
|
11
|
|
Связь между оценочными и условными обязательствами
|
12-13
|
|
Признание
|
14-35
|
|
Оценочные обязательства
|
14-26
|
|
Существующая обязанность
|
15-16
|
|
Прошлое событие
|
17-22
|
|
Вероятный отток ресурсов, заключающих экономические выгоды
|
23-24
|
|
Достоверная оценка обязанности
|
25-26
|
|
Условные обязательства
|
27-30
|
|
Условные активы
|
31-35
|
|
Оценка
|
36-52
|
|
Наилучшая оценка
|
36-41
|
|
Риск и неопределенности
|
42-44
|
|
Дисконтированная стоимость
|
45-47
|
|
Будущие события
|
48-50
|
|
Ожидаемое выбытие активов
|
51-52
|
|
Возмещения
|
53-58
|
|
Изменения в оценочных обязательствах
|
59-60
|
|
Использование оценочных обязательств
|
61-62
|
|
Применение правил признания и измерения
|
63-83
|
|
Будущие операционные убытки
|
63-65
|
|
Обременительные контракты
|
66-69
|
|
Реструктуризация
|
70-83
|
|
Раскрытие информации
|
84-92
|
|
Переходные положения
|
93-94
|
|
Дата вступления в силу
|
95-96
|
[*324] Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).
ЦЕЛЬ
Целью настоящего Стандарта является обеспечить соответствующие критерии признания и основы оценки, применяемые к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам, а также раскрытия достаточной информации в примечаниях к финансовой отчетности с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
[*Параграфы 1 и 2 были изменены Международным стандартом IAS 39. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
1. |
Настоящий Стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые: |
| (a) |
являются результатом финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости; |
[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IFRS 4. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]
| (b) |
являются результатом договоров в стадии исполнения, за исключением обременительных договоров; |
| (c) |
возникают в страховых компаниях из контрактов со страхователем; и |
| (d) |
рассматриваются в другом Международном стандарте финансовой отчетности. |
2. |
Настоящий Стандарт применяется к финансовым инструментам (включая гарантии), которые учитываются не по справедливой стоимости. |
3. |
Контракты, подлежащие выполнению, это такие контракты, по которым ни одна из сторон не выполнила своих обязательств, или обе стороны выполнили свои обязательства частично, в равной степени. Настоящий Стандарт не применяется к подлежащим исполнению контрактам, кроме тех, которые являются обременительными. |
[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IFRS 4. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]
4. |
Настоящий Стандарт применяется к тем оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам страховых компаний, которые не являются договорами со страхователями. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
5. |
Там, где другой Международный стандарт финансовой отчетности рассматривает конкретный тип оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива, компания применяет такой Стандарт вместо настоящего Стандарта. например, определенные типы оценочных обязательств также рассматриваются в Стандартах по: |
| (a) |
договорам на строительство (См. IAS 11, «Договоры на строительство»); |
| (b) |
налогам на прибыль (См. IAS 12, «Налоги на прибыль»); |
| (c) |
аренде (См. IAS 17, «Аренда»). Однако поскольку МСФО 17 не содержит конкретных требований в отношении операционной аренды, которая становится обременительной, настоящий Стандарт применяется к таким случаям; и |
| (d) |
вознаграждениям работникам (См. IAS 19, «Вознаграждения работникам»). |
[*Параграф 5(e) был включен Международным стандартом IFRS 4. Текст изменений]
6. |
Некоторые суммы, рассматриваемые как оценочные обязательства, могут относиться к признанию выручки, например, там, где компания дает гарантию взамен на вознаграждение. Настоящий Стандарт не относится к признанию выручки. IAS 18, «Выручка», определяет обстоятельства, в которых признается выручка, и дает практические указания по применению критериев признания. Настоящий Стандарт не изменяет требований Международного стандарта IAS 18. |
7. |
Настоящий Стандарт определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенными временем или суммой. В некоторых странах термин „оценочное обязательство" также используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги: они представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и не рассматриваются в настоящем Стандарте. |
8. |
[*325] В других Международных стандартах финансовой отчетности указывается, рассматриваются ли затраты в качестве активов или в качестве расходов. Эти вопросы не рассматриваются в настоящем Стандарте. Соответственно, настоящий Стандарт не запрещает и не требует капитализации затрат, признанных при создании оценочного обязательства. |
9. |
Настоящий Стандарт применяется к оценочным обязательствам по реструктуризации (включая прекращаемую деятельность). Там, где реструктуризация отвечает определению прекращаемой деятельности IAS 35, «Прекращаемая деятельность», может требовать дополнительного раскрытия информации. |
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
10. |
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях: |
Оценочное обязательство - это обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.
Обязательство - это существующая обязанность компании, возникающая из прошлых событий, в результате исполнения которой ожидается выбытие из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.
Обязывающее событие - это событие, которое создает юридическую или вмененную обязанность, в результате чего у компании отсутствует реалистичная альтернатива урегулированию этой обязанности.
Юридическая обязанность - это обязанность, возникающая вследствие:
| (a) |
договора (через его явные или подразумеваемые условия); |
| (b) |
законодательства; или |
| (c) |
иного действия закона. |
Вмененная обязанность - это обязанность, возникающая вследствие действий компании, когда:
| (a) |
установившейся прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением компания указала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; и |
| (b) |
в результате компания создала обоснованные ожидания у этих других сторон, что она выполнит эти обязанности. |
Условное обязательство это:
| (c) |
возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или |
| (d) |
существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается потому, что: |
| (i) |
возникновение потребности какого-либо оттока заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения обязанности не является вероятным; или |
| (ii) |
сумма обязанности не может быть оценена с достаточной достоверностью. |
Условный актив это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании.
Обременительный контракт это контракт, по которому неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.
Реструктуризация это программа, которая спланирована и контролируется руководством компании и существенно изменяет либо:
| (a) |
масштаб деятельности, проводимой компанией; или |
| (b) |
способ ведения деятельности. |
[*326]
Оценочные и другие обязательства
11. |
Оценочные обязательства можно отличить от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Если сравнить, то: |
| (a) |
торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком; и |
| (b) |
начисления представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены, но не были оплачены, и на которые либо не были выставлены счета-фактуры, либо они не были формально согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленной оплате отпуска). Хотя иногда и требуется оценить сумму или время начислений, обычно неопределенность здесь значительно ниже, чем в отношении оценочного обязательства. |
Начисления часто представляются в отчетности как часть торговой или иной кредиторской задолженности, тогда как оценочные обязательства представляются отдельно.
Связь между оценочными и условными обязательствами
12. |
В общем смысле, все оценочные обязательства являются условными, поскольку неопределенны их время или сумма. Однако в настоящем Стандарте термин "условный" применяется к обязательствам и активам, которые не признаны из-за того, что их существование будет подтверждено только при наступлении или не наступлении одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся полностью под контролем компании. Кроме того, термин "условное обязательство" применяется к обязательствам, не отвечающим критериям признания. |
13. |
В настоящем Стандарте проводится разграничение между: |
| (a) |
оценочными обязательствами, которые признаются в качестве обязательств (допустив, что может быть сделана достоверная оценка) поскольку они являются существующими обязательствами и вероятно потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для погашения обязательств; и |
| (b) |
условными обязательствами, которые не признаются как обязательства, поскольку они представляют собой либо: |
| (i) |
возможные обязанности, так как еще необходимо подтвердить, имеет ли компания существующую обязанность, которая может привести к оттоку ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды; или |
| (ii) |
существующие обязанности, которые не отвечают критериям признания в настоящем Стандарте (из-за того, что, либо возникновение потребности в оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения соответствующей обязанности не является вероятным, либо не может быть проведена достаточно достоверная оценка суммы соответствующей обязанности). |
ПРИЗНАНИЕ
Оценочные обязательства
14. |
Оценочное обязательство должно признаваться когда: |
| (a) |
компания имеет существующую обязанность (юридическую или вмененную) в результате прошлого события ; |
| (b) |
возникновение потребности в каком-либо оттоке заключающих в себе экономические выгоды ресурсов для исполнения этой обязанности является вероятным; и |
| (c) |
сумма обязанности может быть достоверно оценена. |
Если эти условия не выполнены, оценочное обязательство не должно признаваться.
[*327]
Существующая обязанность
15. |
В редких случаях бывает неясно, имеется ли существующая обязанность. В таких случаях прошлое событие должно считаться приводящим к существующей обязанности, если на отчетную дату с учетом всех имеющихся свидетельств более вероятно наличие существующей обязанности, чем ее отсутствие. |
16. |
Почти во всех случаях будет ясно, привело ли прошлое событие к появлению существующей обязанности. В редких случаях, например в судебном деле, можно спорить как о том, произошли ли определенные события, так и о том, привели ли такие события к появлению существующей обязанности. В таких случаях компания определяет, есть ли существующая обязанность на отчетную дату, принимая во внимание все имеющиеся свидетельства, включая, например, мнение экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, имеющие место в связи с событиями после отчетной даты. На основании таких свидетельств: |
| (a) |
там, где более вероятно, чем нет, что на отчетную дату есть существующая обязанность, компания признает оценочное обязательство (при соблюдении критериев признания); и |
| (b) |
там, где более вероятно, что нет существующей обязанности на отчетную дату, компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является маловероятной (смотри параграф 86). |
Прошлое событие
17. |
Прошлое событие, которое ведет к возникновению существующей обязанности, называется обязывающим событием. Чтобы событие было обязывающим событием, необходимо, чтобы компания не имела реалистичной альтернативы исполнению обязанности, созданной этим событием. Это происходит только в тех случаях, когда: |
| (a) |
исполнение обязанности может быть принудительно осуществлено по закону; или |
| (b) |
в случае вмененной обязанности, когда событие (которое может быть действием компании) создает действительные ожидания других сторон в том, что компания выполнит эту обязанность. |
18. |
В финансовой отчетности отражается финансовое положение компании на конец ее отчетного периода, а не ее возможное положение в будущем. Поэтому никакого оценочного обязательства не признается по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственными обязательствами, признаваемыми в бухгалтерском балансе компании, являются те, которые существуют на отчетную дату. |
19. |
В качестве оценочных обязательств признаются только те обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий компании (то есть, будущего ведения своего дела). Примерами таких обязательств могут служить штрафы или затраты на очистку в результате незаконного загрязнения окружающей среды, которые будут вести к выбытию ресурсов, заключающих экономические выгоды, при исполнении обязательства, независимо от будущих действий компании. Аналогичным образом, компания признает оценочное обязательство по затратам по выводу из действия сооружений нефтедобычи или атомной электростанции в той степени, в какой компания обязана восстановить уже нанесенный вред. В противоположность этому, под давлением конъюнктуры рынка или в связи с законодательными требованиями компания может намереваться или ей может потребоваться понести затраты для того, чтобы работать в будущем определенным образом (например, установив дымовые фильтры на предприятии определенного типа). Поскольку компания может избежать будущих затрат своими будущими действиями, например, изменив метод ведения деятельности, у нее нет существующей обязанности по этим будущим затратам и никакое оценочное обязательство не признается. |
20. |
Обязанность всегда предполагает наличие другой стороны, по отношению к которой эта обязанность существует. Тем не менее, установление конкретной стороны, в отношении которой существует обязанность, не требуется - это может быть, например, общество в целом. Поскольку обязанность всегда предполагает обязательство перед другой стороной, то само по себе решение руководства или совета директоров не приводит к возникновению вмененной обязанности на отчетную дату, если только об этом решении затронутые им стороны еще до наступления отчетной даты не были извещены с достаточной определенностью, чтобы создать у них оправданное ожидание того, что компания исполнит свои обязанности. |
21. |
[*328] Событие, не приводящее к возникновению обязанности немедленно, может привести к этому позднее, в связи с изменениями в законодательстве, или когда действие (например, достаточно конкретное публичное заявление) компании приводит к возникновению вмененной обязанности. Например, когда нанесен ущерб окружающей среде, может отсутствовать обязанность по устранению последствий. Однако нанесение ущерба может стать обязывающим действием, когда новый закон требует устранения имеющегося ущерба, или когда компания публично принимает на себя ответственность за устранение ущерба таким образом, что возникает вмененная обязанность. |
22. |
Если предполагаемые изменения в законодательстве пока находятся в стадии проработки, обязанность возникает лишь тогда, когда практически существует уверенность в том, что изменения будут приняты в том виде, в каком они были предложены. Для целей настоящего Стандарта такая обязанность рассматривается как юридическая обязанность. Различия в обстоятельствах, связанных с введением в действие законов, не позволяют выделить какое-либо единое событие, которое делало бы введение закона действительно определенным. Во многих случаях до фактического принятия закона невозможно быть действительно уверенным в его принятии. |
Вероятный отток ресурсов, заключающих экономические выгоды
23. |
Для того чтобы обязательство соответствовало критериям признания необходима не только существующая обязанность, но и вероятность оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды, от исполнения этой обязанности. Для целей настоящего Стандарта, отток ресурсов или иное событие рассматриваются как вероятные, если событие более вероятно, чем нет, то есть если вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Тогда, когда более вероятно, что нет существующей обязанности на отчетную дату, компания раскрывает условное обязательство, кроме случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является маловероятной (смотри параграф 86) |
24. |
Если имеется целый ряд сходных обязанностей (например, гарантии качества изделий или аналогичные договоры), вероятность возникновения потребности оттока ресурсов для исполнения этих обязанностей определяется путем рассмотрения всего класса обязанностей в совокупности. Хотя вероятность оттока ресурсов по любой отдельной статье может быть невысока, возникновение потребности в определенном оттоке ресурсов для исполнения всего класса обязанностей в целом может оказаться вполне вероятным. Если это так, то признается оценочное обязательство (если соблюдаются другие критерии признания). |
Достоверная оценка обязанности
25. |
Использование оценок является существенной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Это особенно верно в случае оценочных обязательств, которые по своему характеру более неопределенны, чем большинство других статей бухгалтерского баланса. Кроме исключительно редких случаев компания будет способна определить диапазон возможных результатов и, поэтому, сделать оценку обязательства, которая достаточно достоверна для использования при признании оценочного обязательства. |
26. |
В исключительно редких случаях, когда достоверная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Такое обязательство раскрывается как условное обязательство (смотри параграф 86). |
Условные обязательства
27. |
Компания не должна признавать условное обязательство. |
28. |
Условное обязательство раскрывается согласно требованиям параграфа 86, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является маловероятной. |
29. |
В случаях, когда компания несет солидарную ответственность по обязательству, та часть обязательства, которую, как ожидается, погасят другие стороны, считается условным обязательством. Компания признает оценочное обязательство по той части обязанности, по которой отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, является вероятным, кроме исключительно редких случаев, когда не может быть сделана достоверная оценка. |
30. |
Условные обязательства могут развиваться не так, как первоначально ожидалось. Поэтому они оцениваются непрерывно для установления того, появляется ли вероятность оттока ресурсов, заключающих экономические выгоды. Если возникновение потребности в оттоке будущих экономических выгод по статье, ранее рассматривавшейся как условное обязательство, становится вероятным, то в финансовой отчетности того периода, в котором произошло изменение вероятности, признается оценочное обязательство (за исключением тех чрезвычайно редких случаев, когда не может быть проведена достоверная оценка). |
[*329]
Условные активы
31. |
Компания не должна признавать условный актив. |
32. |
Условные активы обычно возникают из незапланированных или неожиданных событий, которые создают возможность поступления в компанию экономических выгод. Примером может служить иск, удовлетворения которого компания пытается достичь через судебный процесс, исход которого не определен. |
33. |
Условные активы не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не реализован. Однако когда реализация дохода практически не вызывает сомнений, тогда соответствующий актив не является условным активом и его признание уместно. |
34. |
Условный актив раскрывается, как это требуется в параграфе 89, когда поступление экономических выгод становится вероятным. |
35. |
Условные активы оцениваются непрерывно для того, чтобы обеспечить соответствующее изменение событий в финансовой отчетности. Если становится действительно определенным, что возникнет поступление экономических выгод, то актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло изменение. Если поступление экономических выгод стало вероятным, компания раскрывает условный актив (смотри параграф 89). |
ОЦЕНКА
Наилучшая оценка
36. |
Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения существующей обязанности на отчетную дату. |
37. |
Наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения существующей обязанности, это сумма, которую компания разумно уплатила бы для исполнения обязанности на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. Часто будет невозможно или чрезмерно дорого исполнять или переводить обязательство на отчетную дату. Однако оценка суммы, которую компания разумно уплатила бы для исполнения или перевода обязанности, дает наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения существующей обязанности на отчетную дату. |
38. |
Оценки результатов и финансового эффекта определяются с помощью суждения руководства компании, дополненного опытом аналогичных операций и, в некоторых случаях, отчетами независимых экспертов. Рассматриваемые свидетельства включают любые дополнительные свидетельства, имеющие место в связи с событиями после отчетной даты. |
39. |
Неопределенности, окружающие сумму, признаваемую в качестве оценочного обязательства, рассматриваются разными способами, в зависимости от обстоятельств. Там, где измеряемое оценочное обязательство включает большую совокупность элементов, обязательство оценивается путем взвешивания всех возможных результатов по их соответствующим вероятностям. Такой статистический метод оценки называется „ожидаемая стоимость". Следовательно оценочное обязательство будет различным в зависимости от того, составляет ли вероятность потери заданной суммы, например, 60% или 90%. Там, где существует непрерывный диапазон возможных результатов, и каждая точка этого диапазона настолько же вероятна, как и другие, тогда используется средняя точка применяемого диапазона. |
Пример
Компания продает товары с гарантией, по которой покупателям покрываются затраты на ремонт любого производственного брака, который выявляется в течение шести месяцев после покупки. Если бы небольшие дефекты были обнаружены в каждом проданном изделии, то затраты на ремонт составили бы 1 миллион. При обнаружении крупных дефектов в каждом проданном изделии затраты на ремонт составили бы 4 миллиона. Прошлый опыт компании и ожидания на будущее указывают на то, что в наступающем году 75 процентов изделий не будут иметь дефектов, 20 процентов будут иметь незначительные дефекты, а 5 процентов - крупные дефекты. В соответствии с параграфом 24 компания оценивает вероятность выбытия ресурсов по гарантийным обязательствам в целом.
Ожидаемая стоимость затрат на ремонт составит:
(75% от нуля)+(20% от 1 000 000)+(5% от 4 000 000) = 400 000
40. |
[*330] Когда оценивается единое обязательство, индивидуальный наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой обязательства. Однако даже в таком случае, компания рассматривает другие возможные результаты. Когда другие возможные результаты значительно выше или значительно ниже наиболее вероятного результата, то наилучшей оценкой будет наибольшая или наименьшая сумма. Например, если компания должна исправить значительный дефект в оборудовании, произведенном для заказчика, индивидуальным наиболее вероятным результатом будет исправление дефекта с первой попытки при затратах в 1 000, но если имеется значительный шанс того, что понадобятся дополнительные попытки, создается оценочное обязательство на большую сумму. |
41. |
Оценочное обязательство оценивается до налога, поскольку налоговые последствия оценочного обязательства и изменения в нем рассматриваются в Международном стандарте IAS 12 «Налоги на прибыль». |
Риски и неопределенности
42. |
Риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события и обстоятельства, должны учитываться при наилучшей оценке величины оценочного обязательства. |
43. |
Риск характеризует изменчивость результата. Корректировка на риск может увеличивать сумму оцениваемого обязательства. При вынесении суждений в условиях неопределенности необходима осторожность с тем, чтобы не завысить доходы и активы и не занизить расходы или обязательства. Однако неопределенность не оправдывает создание излишних оценочных обязательств или преднамеренного завышения обязательств. Например, прогнозные затраты по особенно неблагополучному результату оцениваются на осмотрительной основе с тем, чтобы результат не рассматривался преднамеренно как более вероятный, чем в действительности. Необходима осторожность в том, чтобы корректировки на риск и неопределенность не дублировались с последующим завышением оценочного обязательства. |
44. |
Раскрытие неопределенностей, окружающих сумму затрат, производится согласно параграфу 85(b). |
Дисконтированная стоимость
45. |
Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма оценочного обязательства должна представлять собой дисконтированное значение затрат, которые ожидается понести для исполнения обязанности. |
46. |
В связи с временной стоимостью денег оценочные обязательства, относящиеся к выбытию денежных средств, которое возникает вскоре после отчетной даты, более обременительны, чем те, где выбытие денежных средств в той же сумме возникает позднее. Поэтому там, где влияние существенно, оценочные обязательства дисконтируются. |
47. |
Ставка (или ставки) дисконта должна быть доналоговой ставкой (или ставками) которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства. Ставка (ставки) дисконта не должна отражать риски, на которые были скорректированы будущие потоки денежных средств. |
Будущие события
48. |
Будущие события, которые могут повлиять на сумму, требуемую для исполнения обязанности, должны отражаться в сумме оценочного обязательства, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что они произойдут. |
49. |
Ожидаемые будущие события могут быть особенно важны при определении величины оценочных обязательств. Например, компания может полагать, что затраты по расчистке площадки по окончании срока ее эксплуатации снизятся в результате будущих изменений в технологии. Признаваемая сумма отражает разумные ожидания технически квалифицированных объективных наблюдателей с учетом всех имеющихся свидетельств относительно технологии, которая будет иметься на момент расчистки площадки. Поэтому уместно включать, например, ожидаемые сокращения затрат, связанных с возросшим опытом в применении существующей технологии, или ожидаемые затраты применения существующей технологии к более крупной или более сложной деятельности по расчистке, чем к той, к которой это применялось ранее. Однако компания не ожидает разработки совершенно новой технологии для расчистки до тех пор, пока это не подкрепляется достаточно объективным свидетельством. |
50. |
[*331] Влияние возможного нового законодательства принимается в расчет при оценке существующего обязательства, когда имеется достаточно объективное свидетельство того, что принятие законодательства практически не вызывает сомнений. Разнообразие обстоятельств, возникающих на практике, делает невозможным установить единое событие, которое будет предоставлять достаточное объективное свидетельство в каждом случае. Свидетельство необходимо как в том, что законодательство будет требовать, так и в том, что практически не вызывает сомнения его принятие и внедрение должным образом. Во многих случаях достаточно объективное свидетельство не будет существовать до момента действительного принятия законодательства. |
Ожидаемое выбытие активов
51. |
Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при определении суммы оценочного обязательства. |
52. |
Прибыль от ожидаемого выбытия активов не должна учитываться при определении суммы оценочного обязательства, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, вызывающим появление оценочного обязательство. Вместо этого компания признает прибыль от ожидаемого выбытия активов в срок, установленный Международным стандартом финансовой отчетности, рассматривающим соответствующие активы. |
ВОЗМЕЩЕНИЯ
53. |
Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, возмещение будет признаваться тогда и только тогда, когда действительно определенно, что возмещение будет получено компанией, погашающей обязательство. Возмещение должно рассматриваться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму оценочного обязательства. |
54. |
В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к оценочному обязательству, может представляться за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения. |
55. |
Иногда компания может рассматривать другую сторону в качестве оплачивающей все или часть затрат, необходимых для погашения обязательства (например, через договор страхования, оговорки о возмещении ущерба или гарантии поставщика). Другая сторона может либо возмещать суммы, уплаченные компанией, либо выплачивать эти суммы непосредственно. |
56. |
В большинстве случаев компания будет оставаться ответственной по всей рассматриваемой сумме так, что компания будет должна всю сумму в случае, если третья сторона не уплатит по любой причине. В такой ситуации оценочное обязательство признается на полную сумму обязательства, а отдельный актив по ожидаемому возмещению признается, когда действительно определенно, что возмещение будет получено, если компания погасит обязательство. |
57. |
В некоторых случаях компания не будет отвечать по рассматриваемым затратам если третья сторона не сможет заплатить. В таких случаях компания не имеет обязательства по таким затратам и они не включаются в оценочное обязательство. |
58. |
Как указано в параграфе 29, обязательство, по которому компания совместно и раздельно отвечает, является условным обязательством в той степени, в какой ожидается, что обязательство будет погашено другими сторонами. |
Изменения в оценочных обязательствах
59. |
Оценочные обязательства должны анализироваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Если отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, для исполнения обязанности уже перестал быть вероятным, оценочное обязательство должно аннулироваться. |
60. |
Там, где применяется дисконтирование, балансовая сумма оценочного обязательства увеличивается в каждом периоде для отражения течения времени. Это увеличение признается в качестве процентного расхода. |
Использование оценочных обязательств
61. |
Оценочное обязательство должно использоваться только по тем затратам, в отношении которых оно первоначально признавалось. |
62. |
[*332] Против оценочного обязательства зачитываются только те затраты, в отношении которых оно первоначально создавалось. Зачет затрат против оценочного обязательства, которое первоначально создавалось в других целях, будет скрывать воздействие двух различных событий. |
ПРИМЕНЕНИЕ ПРАВИЛ ПРИЗНАНИЯ И ИЗМЕРЕНИЯ
Будущие операционные убытки
63. |
Оценочные обязательства не должны признаваться для будущих операционных убытков. |
64. |
Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства в параграфе 10 и общим критериям признания, установленным для оценочных обязательств в параграфе 14. |
65. |
Ожидание будущих операционных убытков является указанием на то, что определенные активы могут снижаться в стоимости. Компания проводит тест таких активов на обесценение согласно Международному стандарту IAS 36 «Обесценение активов». |
Обременительные контракты
66. |
Если компания имеет контракт, который является обременительным, существующая обязанность по этому контракту должна быть признана и измерена как оценочное обязательство. |
67. |
Многие контракты (например, некоторые обычные заказы на поставку) могут быть аннулированы без выплаты компенсации другой стороне и, поэтому здесь отсутствует обязательство. Другие контракты устанавливают права и обязанности для каждой из договаривающихся сторон. Когда события делают такой контракт обременительным, он попадает в сферу применения настоящего Стандарта и существует обязательство, которое признается. Контракты, подлежащие исполнению, которые не являются обременительными, не входят в сферу применения настоящего Стандарта. |
68. |
Настоящий Стандарт определяет обременительный контракт как контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Неустранимые затраты по контракту отражают наименьшие чистые затраты по выходу из контракта, которые представляют собой наименьшее из затрат на выполнение контракта и затрат на компенсацию или штрафы при невыполнении контракта. |
69. |
До создания отдельного оценочного обязательства по обременительному контракту компания признает любой убыток от обесценения активов, относящихся к этому контракту (смотри IAS 36 «Обесценение активов»). |
Реструктуризация
70. |
Ниже приводятся примеры событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации: |
| (a) |
продажа или прекращение направления деятельности; |
| (b) |
закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие; |
| (c) |
изменения в структуре управления, например, ликвидация уровня управления; и |
| (d) |
фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании. |
71. |
Оценочное обязательство по затратам на реструктуризацию признается только при соблюдении общих критериев признания для оценочных обязательств, установленных в параграфе 14. Параграфы 72-83 устанавливают, как общие критерии признания применяются к реструктуризации. |
72. |
[*333] Вмененная обязанность по реструктуризации возникает только тогда, когда компания: |
| (a) |
имеет подробный формальный план по реструктуризации, определяющий, по меньшей мере, следующее: |
| (i) |
рассматриваемое направление деятельности или его часть; |
| (ii) |
основные затрагиваемые местоположения; |
| (iii) |
местоположение, функции и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением их найма; |
| (iv) |
затраты, которые будут понесены; и |
| (v) |
когда план будет осуществлен; и |
| (b) |
создала обоснованные ожидания среди тех, кого затрагивает план, что она будет проводить реструктуризацию путем начала осуществления этого плана или путем объявления основных характеристик плана тем, кого он затрагивает. |
73. |
Свидетельство того, что компания начала осуществление плана реструктуризации будет предоставлено, например, путем демонтажа оборудования или продажи активов, или публичным объявлением об основных характеристиках плана. Публичное объявление подробного плана реструктуризации обуславливает вмененную обязанность по реструктуризации только тогда, когда оно сделано таким образом и с достаточными подробностями (то есть установление основных характеристик плана), чтобы создать действительные ожидания у других сторон, таких как заказчики, поставщики и работники (или их представители) в том, что компания будет осуществлять реструктуризацию. |
74. |
Для того, чтобы план являлся достаточной причиной для возникновения вмененной обязанности при его доведении до тех, кого он затрагивает, в нем должно быть запланировано скорейшее начало его исполнения и такие сроки завершения, которые делают маловероятными внесение в него значительных изменений. Если ожидается наличие значительной задержки перед началом реструктуризации, или ожидается, что реструктуризация займет неоправданно длительное время, то маловероятно, что план вызовет действительные ожидания со стороны других в том, что компания в настоящее время привержена целям реструктуризации, поскольку временные рамки создают для компании возможность изменения ее планов. |
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 10. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
75. |
Решение администрации или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчетной даты, не создает вмененной обязанности на отчетную дату, за исключением случаев, когда компания до отчетной даты: |
| (a) |
начала осуществлять план реструктуризации; или |
| (b) |
объявила об основных характеристиках плана реструктуризации тем, кого он затрагивает достаточно конкретным образом для того, чтобы вызвать у них действительные ожидания того, что компания будет проводить реструктуризацию. |
В некоторых случаях компания начинает осуществлять план реструктуризации или объявляет о его основных характеристиках тем, кого он затрагивает, только после отчетной даты. Тогда согласно требованиям Международного стандарта IAS 10 «События после отчетной даты», требуется раскрытие информации в том случае, если реструктуризация имеет такое значение, что ее нераскрытие повлияет на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и решения.
76. |
Хотя вмененная обязанность и не создается только лишь решением руководства, обязанность может возникать из других прошлых событий вместе с таким решением. Например, переговоры с представителями работников по вопросу выходных пособий или с покупателями, о продаже деятельности, могут проводиться и завершаться только с одобрения совета директоров. Когда такое утверждение было получено и доведено до других сторон, компания имеет вмененную обязанность по реструктуризации, при условии соблюдения условий параграфа 72. |
77. |
В некоторых странах окончательные полномочия принадлежат правлению, состав которого включает представителей интересов других сторон, отличных от администрации (например, работников), либо перед принятием решения правлением требуется уведомление таких представителей. Поскольку решение такого органа включает доведение информации до этих представителей, это может приводить к возникновению вмененной обязанности по реструктуризации. |
78. |
[*334] Обязанности продать деятельность не возникает до тех пор, пока компания не будет обязано совершить продажу, то есть до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. |
79. |
Даже когда компания приняла решение о продаже какой-либо деятельности и публично объявила об этом решении, она не обязана это делать до тех пор, пока не определен покупатель и не заключено соглашение о продаже, имеющее обязательную силу. До тех пор, пока не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже, компания будет способна изменить свое мнение и ей на самом деле придется действовать в ином направлении, если не удастся найти покупателя на приемлемых для компании условиях. Когда продажа деятельности рассматривается как часть реструктуризации, активы этой деятельности должны пересматриваться на предмет обесценения согласно Международному стандарту IAS 36 «Обесценение активов». Когда продажа представляет собой только лишь часть реструктуризации, вмененная обязанность может возникать по другим частям реструктуризации до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу. |
80. |
Оценочное обязательство по реструктуризации должно включать только прямые затраты, возникающие из реструктуризации, которые соответствуют двум следующим условиям: |
| (a) |
обязательно вызваны реструктуризацией; и |
| (b) |
не связаны с текущей деятельностью компании. |
81. |
Оценочное обязательство по реструктуризации не включает такие затраты, как затраты на: |
| (a) |
переподготовку или передислокацию продолжающего работать персонала; |
| (c) |
инвестиции в новые системы и сети распространения. |
Эти затраты относятся к будущему ведению дела и не являются обязательствами по реструктуризации на отчетную дату. Такие затраты признаются так, как если бы они были возникли независимо от реструктуризации.
82. |
Идентифицируемые будущие операционные убытки до даты реструктуризации не включаются в оценочные обязательства, за исключением тех, которые относятся к обременительным контрактам по определению в параграфе 10. |
83. |
Как требуется в параграфе 51, прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при определении суммы оценочного обязательства по реструктуризацию, даже если продажа активов рассматривается как часть реструктуризации. |
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
84. |
Для каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрывать: |
| (a) |
балансовую сумму на начало и конец периода; |
| (b) |
дополнительные оценочные обязательства, созданные за период, включая увеличения существовавших оценочных обязательств; |
| (c) |
использованные суммы (то есть понесенные или начисленные против оценочных обязательств) в течение периода; |
| (d) |
неиспользованные суммы, аннулированные в течение периода; и |
| (e) |
увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта. |
Сравнительную информацию раскрывать не обязательно.
85. |
Для каждого класса оценочных обязательств компания должна раскрывать следующее: |
| (a) |
краткое описание характера обязательства и ожидаемое время выбытия экономических выгод, возникающих в следствии этого обязательства; |
| (b) |
[*335] факторы, относящиеся к неопределенности суммы или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий, как это указано в параграфе 48; и |
| (c) |
сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан для этого ожидаемого возмещения. |
86. |
Кроме случаев, когда возможность какого-либо выбытия ресурсов для погашение является маловероятной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должна раскрывать краткое описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно: |
| (a) |
оценочное значение его финансового воздействия, полученное согласно параграфам 36 - 52; |
| (b) |
факторы, относящиеся к неопределенности суммы или времени выбытия; и |
| (c) |
возможность любого возмещения. |
87. |
При определении того, какие оценочные или условные обязательства могут быть объединены в класс, необходимо рассмотреть, является ли характер статей достаточно схожим для того, чтобы их совместное представление соответствовало требованиям параграфов 85(а) и (b), и 86(а) и (b). Так, может быть правильным рассматривать суммы, относящиеся к гарантиям на различную продукцию, как единый класс оценочных обязательств, но не будет верным рассматривать как единый класс суммы, относящиеся к обычным гарантиям, и суммы, которые являются предметом судебных разбирательств. |
88. |
Там, где оценочное или условное обязательство возникают из того же набора обстоятельств, компания производит раскрытия, требуемые параграфами 84 - 86 так, чтобы показывалась связь между оценочным и условным обязательством. |
89. |
Там, где вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочное значение их финансового воздействия, полученное согласно принципам, установленным для оценочных обязательств в параграфах 36 - 52. |
90. |
Важно, чтобы раскрытия в отношении условных активов избегали вводящих в заблуждение указаний на вероятность возникновения дохода. |
91. |
Когда информация, требуемая параграфами 86 и 89 не раскрывается по причинам практической нецелесообразности, этот факт должен указываться. |
92. |
В чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, требуемой в параграфах 84 - 89, может, как считается, нанести серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами на предмет оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива. В таких случаях компания не должна раскрывать информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не была раскрыта. |
Переходные положения
93. |
Воздействие принятия настоящего Стандарта на дату его вступления в силу (или ранее) должны представляться в отчетности как корректировка к начальному сальдо нераспределенной прибыли за период, в котором Стандарт впервые принимается. Приветствуется, но не требуется корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли на самый ранний из представленных периодов и пересчет сравнительной информации. Если сравнительная информация не пересчитывается, этот факт должен раскрываться. |
[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]
94. |
Настоящий Стандарт требует применения порядка учета, отличного от IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Согласно IAS 8, необходимо пересчитывать сравнительные показатели (основной порядок учета) или раскрывать дополнительные пересчитанные ориентировочные сравнительные показатели (допустимый альтернативный порядок учета), если это практически осуществимо. |
[*336]
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
95. |
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 июля 1999 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт для периодов, начинающиеся до 1 июля 1999 года, она должна раскрывать этот факт. |
[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IAS 10. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]
96. |
Настоящий Стандарт заменяет те части IAS 10, «Условные события и события, после отчетной даты», которые касаются условных событий. |
.
